Дати поняття одиниці бухгалтерського обліку виробничих запасів. Матеріально-виробничі запаси, їх класифікація та оцінка. Про класифікацію запасів згідно із законом

Кожна компанія у власності обов'язково має оборотні активи, що забезпечують їй стабільність виробництва та фінансового стану. Однією з основних частин оборотних активів є матеріально-виробничі запаси (МПЗ).

До їх складу входять вихідну сировину, необхідну для виробництва або надання послуг (робіт), активи, необхідні керівництву для виконання своїх функцій, а також товари, призначені для реалізації, якщо це торгова організація. Крім того, це інструменти, запасні частини для обладнання, паливо, засоби захисту, спецодяг і навіть основні засоби, які стоять менше 40 тис. руб.

Бухгалтерський облік МПЗ має своє коло завдань, визначених чинним законодавством. А саме:

• визначення розміру , що впливають собівартість запасів;
• коректне оформлення документації для подання у потрібний час інформації про вироблені, що надійшли та реалізовані МПЗ;
• забезпечення безпеки запасів при їх зберіганні та експлуатації;
• забезпечення безперервності виробничого процесу шляхом своєчасного поповнення запасів;
• аналіз кількості та структури МПЗ з метою виявлення незатребуваних матеріалів або їх надлишків;
• здійснення заходів, вкладених у аналіз ефективності їх використання.

Основним нормативним документом, звісно, ​​слід назвати федеральний закон №402-ФЗ. Однак він містить лише загальні вимоги до бухгалтерського обліку.

При відображенні МПЗ необхідно керуватися положеннями з бухгалтерського обліку, а саме:

• ПБУ 5/01. Цей документ розкриває поняття МПЗ, їх склад, розкриває сутність різних способів їх оцінки, які може використовувати підприємство, а також правила їх відображення у бухгалтерському обліку;
• ПБУ 9/99 - використовується при розрахунку фінансового результату від реалізації товарів та виробленої продукції;
• ПБУ 10/99 – застосовується, якщо мало місце вибуття МПЗ;
• - Необхідно при складанні облікової політики підприємства, де в тому числі повинні бути відображені методи оцінки, використовувані рахунки обліку, правила проведення інвентаризації запасів.

Також до нормативної бази можна віднести і план рахунків разом з інструкцією та відповідні методичні рекомендаціїфінансового відомства нашої країни

Класифікація відповідно до ПБО

ПБУ 5/01 поділяє аналізовані активи на наступні категорії:

• сировину, тобто. активи, що використовуються як вихідні матеріали для основного виробництва;
• активи, які купувалися або виготовлялися на продаж. Мається на увазі товари та готова продукція;
• запаси, необхідних функціонування підприємства.

Методичні вказівки з обліку

МПЗ є об'єктами, куди впливає людина, щоб отримати готову продукцію, а результаті – прибуток. Необхідно при цьому розуміти, що вони повністю споживаютьсяпід час виробничого процесу, на відміну засобів праці, тобто. основних засобів, витрати на які входить у собівартість продукції частинами у вигляді механізму .

Вартість

Вартість МПЗ у бухгалтерському обліку визначається виходячи з фактично вироблених витрат на їхнє придбання або створення. Якщо запаси придбали за договором купівлі-продажу з контрагентом фірми, то до їх собівартості включаються:

• суми, виплачені за цим договором;
• витрати на консультації, пов'язані з цією угодою;
• суми, виплачені посередникам, з участю;
• митні платежі;
• транспортні витрати;
• податки, що не підлягають відшкодуванню.

Цей перелік не є закритим. Законодавство зобов'язує включати у собівартість запасів всі витрати, пов'язані зі своїми придбанням.

Якщо ж МПЗ – це продукт власного виробництва підприємства, то їх вартість включаються всі витрати, вироблені у процесі виготовлення.

Розглянуті активи можуть вступити до організації іншими шляхами. Наприклад, їх надав засновник. У цьому випадку він сам і визначає їхню вартість, попередньо узгодивши її з рештою власників фірми.

Якщо ж активи надійшли безоплатно, то основою приймається ринкова ціна аналогічних об'єктів.

Вартість запасів складається з фактичних витрат, які були понесені під час їх придбання. При цьому законодавство не дозволяє її змінювати. Однак для цього правила є виняток. Так, якщо МПЗ застаріли або певною мірою втратили свої корисних властивостей, то звітності їх треба відбивати за тією ціною, якою їх реально продати. А різниця, що виникає, відповідно зменшує поточний прибуток компанії.

З цією метою ПБУ дозволяє формувати відповідний резерв. Це положення має бути закріплене в обліковій політиці фірми. Відповідно до чинних правил резерв формується один раз наприкінці звітного року.

При цьому сума не може бути довільною. Вона розраховується як різниця між актуальними ринковими цінами на активи та їх вартістю у бухгалтерському обліку. Не зайвим буде підготувати документи, що свідчать про рівень ринкових цін.

У Плані рахунків для обліку резервів під зниження вартості запасів передбачено рахунок 14. Цей рахунок не відображається у підсумковій звітності, тому у балансі вказується вартість МПЗ за мінусом резерву.

Вибуття

Вибуття МПЗ зазвичай відбувається шляхом передачі їх у виробництво, на потреби керівного складу та обслуговування основної діяльності. Також дані активи можуть бути продані, передані як внесок в іншу компанію або задля забезпечення спільної діяльності.

Усі перелічені дії мають супроводжуватися коректно оформленою документацією. Наприклад, видача матеріалів у виробництво відбувається на підставі вимог, лімітно-забірних карток або накладними на внутрішнє переміщення.

Реалізація супроводжується накладнимиі рахунками-фактурами. Всі ці документи мають уніфіковану форму, але її застосування нині є обов'язком фірми. Підприємства можуть самі визначити собі формати документів. Єдина умова, яку потрібно дотримуватись – це наявність обов'язкових реквізитів, що містяться у Федеральному законі №402-ФЗ.

Відображення на рахунках бухгалтерського балансу

У бухгалтерському балансі МПЗ позначаються на другому розділі, т.к. відносяться вони до оборотних активів, що використовуються компанією протягом року. Для них передбачена узагальнена рядок 210 "Запаси", яка потім розшифровується за окремими рядками, де вказуються окремо матеріали та сировина, товари та готова продукція, а також незакінчене виробництво.

Окремо слід нагадати, що баланс згідно з російським законодавством повинен бути оформлений у нетто-оцінці. Тобто, в ньому необхідно відобразити реальну вартість запасів.

Тож якщо компанія створювала резерв, його віднімають із вартості активів. А якщо обліковою політикою організації передбачено відображення відхилення вартості матеріалів на окремому рахунку, то вартість матеріалів має бути зазначена за мінусом таких відхилень.

Бухгалтерський облік МПЗ у компанії повинен бути організований таким чином, щоб зацікавлені особи могли оперативно отримувати інформацію про склад запасів, їхню вартість, наявність та їх рух. Як правило, ці активи зберігаються на складах, тому саме співробітники складів повинні забезпечувати аналітичний облік. Співробітникам же бухгалтерії слід контролюватиідентичність складського та бухгалтерського облікуМПЗ, який має вестись паралельно.

Фінансове законодавство в обліку запасів надає компаніям досить широкий вибір.

Наприклад, вони можуть відображати покупні матеріали за фактичною собівартістю або використовувати облікову, використовуючи при цьому рахунок для відображення відхилень, що виникають. Вони можуть самі вирішувати, чи потрібен резерв знецінення чи ні, як часто будуть проводитися .

Також компанії самі можуть визначити, яким чином ведеться бухгалтерський облік та облік на складі. Так, на складі можна враховувати активи у натуральному вираженні, а у бухгалтерії – у вартісному.

Головне щоб всі нюанси було відображено в обліковій політиці фірми. Саме цей документ є відправною точкою під час перевірок різними контролюючими інстанціями. Спираючись на нього, перевіряльники роблять висновки про те, як організовано бухгалтерський облік МПЗ та його документальне оформлення.

Забалансовий облік

За балансом організації мають відбиватися ті цінності, що у неї, але фактично їй не належать. У плані рахунків є такі , у яких ведеться облік МПЗ:

• 002 - Тут відображаються матеріали, що не належать компанії на праві власності. Це може бути помилково отримані активи, активи, які перебувають у тимчасовому зберіганні, шлюб тощо.
• 003 - Так звані, тобто. активи, що надійшли до компанії з метою подальшої переробки та які підлягають поверненню передавальної сторони.
• 004 – комісійні товари, які організація прийняла для реалізації як посередник.
• 006 - Бланки суворої звітності. Застосовується фірмами, які не використовують касову техніку.

Форми первинної документації

Кожен запис у бухгалтерському обліку має проводитись на підставі документа.

Якщо МПЗ було придбано у контрагента, то купівля їх здійснювалася виходячи з довіреності, виписаної співробітнику фірми.

На складі повинен оформлятися прибутковий ордер, підставою для якого послужила доставка запасів разом із накладною, рахунком-фактурою та ТТН.

Рух усередині компанії супроводжується наступними документами:

• лімітно-огорожі;
• вимоги;
• накладні на внутрішній рух;
• акти про надходження матеріалів, отриманих під час демонтажу майна тощо.

Якщо відбулася реалізація МПЗ, то мають бути оформлені накладні та ТТН.

Усі перелічені документи мають затверджену формуале їх використання не обов'язково.

Методи оцінки

При вибутті МПЗ їх також слід оцінювати. ПБУ 5/01 дозволяє використовувати один із наступних способів:

• за вартістю кожного активу;
• за середньою вартістю;
• за вартістю найранішого придбаного активу ();
• за вартістю останнього набутого активу (ЛІФО).

Метод, що використовується, необхідно вказати в обліковій політиці фірми.

Перший методоцінки можуть використовувати підприємства, які випускають продукцію з невеликою номенклатурою, тобто. переліком. У такій ситуації вона легко може відстежити рух матеріалів та точно врахувати витрачений актив у собівартості товару.

При другому методівсі запаси поділяються на однорідні групи. І з кожної групі розраховується своя середня собівартість з допомогою розподілу загальної вартості групи кількість активів, які входять у неї.

При третьомуі четвертому методахоцінки вважається, що першими у виробництво відпускаються перші або останні за часом запаси, що надійшли відповідно.

Проведення

Для бухгалтерського обліку сировини та матеріалів застосовуються рахунки , 15, 16, 14. У таблиці представлені основні типові проводки.

Інвентаризація

Законодавство зобов'язує компанії мінімум раз на рікпроводити інвентаризацію запасів. Позачергова проводиться, якщо звільнився співробітник складу, якщо майно продається чи здається у найм, якщо було виявлено факт крадіжки чи шахрайства тощо.

У ході інвентаризації відбувається порівняння даних обліку та фактичної наявності запасів. Перевірку має проводити комісія, яка підписує відповідний акт. Цей акт із результатом перевірки затверджує керівник компанії.

Виявлені надлишки МПЗ позначаються на обліку як дохід організації та припадають складу. Недоліки ставляться спочатку на , та був компенсуються винним обличчям. Якщо ж цей співробітник не був встановлений, то належить до інших витрат фірми. При стихійних лих вона відразу враховується як збиток.

Вебінар за новим порядком обліку МПЗ представлений нижче.

Активи, що використовуються як сировина, матеріали тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг), що купуються безпосередньо для перепродажу, а також використовуються для управлінських потреб організації.

Завдання бухгалтерського обліку МПЗ

Основні завдання бухгалтерського обліку у цій галузі:

контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їх зберігання та на всіх стадіях обробки;

правильне та своєчасне документування всіх операцій з руху матеріальних цінностей; виявлення та відображення витрат, пов'язаних з їх заготівлею; розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалів та їх залишків за місцями зберігання та статтями балансу;

систематичний контроль за дотриманням встановлених норм запасів, виявлення зайвих матеріалів, що не використовуються, їх реалізація;

своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріалів, контролю над матеріалами, що у дорозі, невідфактурованими поставками.

Класифікація матеріально-виробничих запасів відповідно до ПБО

Облік МПЗ необхідно проводити відповідно до ПБО 5/01 "Облік матеріально- виробничих запасів(затв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 N 44н).

Відповідно до зазначеного ПБО до складу матеріально-виробничих запасів включаються: сировина, матеріали тощо, що використовуються при виробництві продукції, призначеної для продажу, активи, що використовуються для управлінських потреб, призначена для продажу, а також товари, придбані або отримані від інших юридичних або фізичних осібабо призначені для продажу.

Основна частина МПЗ використовується як предмети праці та у виробничому процесі. Вони повністю споживаються у кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість вартість виробленої продукції.
Залежно від ролі, яку відіграють різноманітні виробничі запаси у процесі виробництва, їх поділяють такі групи:

сировину та основні матеріали;

допоміжні матеріали;

покупні напівфабрикати;

відходи (поворотні), паливо;

тара та тарні матеріали, запасні частини;

інвентар та господарське приладдя.

Одиницею бухгалтерського обліку МПЗ, окрім номенклатурного номера, може бути партія, однорідна група тощо.

При цьому обрана одиниця має забезпечити формування повної та достовірної інформації про запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом.

Облік МПЗ на рахунках бухгалтерського обліку

Для обліку МПЗ застосовують такі синтетичні рахунки:

Забалансовий рахунок «Спеціальне оснащення, яке передано в експлуатацію».

Форми первинної документації

Облік виробничих запасів здійснюється на підставі наступних первинних документів: прибуткового ордера, довіреності, акта про приймання матеріалів, лімітно-забірної картки, вимог, накладної на внутрішнє переміщення, накладної на відпуск матеріалів, картки складського обліку матеріалів, відомості обліку залишків матеріалів на складі.

Оцінка виробничих запасів

Оприбуткування МПЗ

Відповідно до ПБО 5/01 матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством) Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:

суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально – виробничих запасів;

мита та інші платежі;

податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;

винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;

витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Оцінка МПЗ під час вибуття

Відповідно до ПБО 5/01 при відпустці матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією (товарів, що враховуються за продажною (роздрібною) вартістю) одним із наступних методів:

за собівартістю кожної одиниці;

за середньою собівартістю;

за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);

Застосування одного з методів за видом (групою) запасів проводиться протягом звітного року.

Інвентаризація МПЗ

Відповідно до вимог нормативних актів у галузі бухгалтерського обліку як мінімум раз на рік організація повинна провести інвентаризацію майна, що належить їй (активів).

При інвентаризації виявляється фактичне наявність відповідних об'єктів майна (активів), яке зіставляється з даними регістрів бухгалтерського обліку.

Порядок проведення інвентаризації (кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна, що перевіряється при кожній з них, тощо) визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Відображення у бухгалтерському балансі даних про МПЗ

Дані про МПЗ (залишок запасів на кінець періоду) у бухгалтерському балансі відображаються за статтею "Запаси".

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Матеріально-виробничі запаси (МПЗ): подробиці для бухгалтера

• Працівник придбав інструмент власним коштом і приніс чек у бухгалтерію - як оформити покупку

  Загальному порядку, передбаченому при придбанні матеріально-виробничих запасів за договорами з організаціями або... бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів регулюється нормами ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів". суми, що сплачуються відповідно до... загальному порядку, передбаченому для придбання матеріально-виробничих запасів за договорами з організаціями або...

• Організація придбала товар та передала його на благодійні цілі: бухоблік та оподаткування

  Обліку таке майно у складі матеріально-виробничих запасів і враховувати до моменту... ... 5/01 товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших... відповідає поняттю інших (крім товарів) матеріально-виробничих запасів, визначеним у ПБО 5/01 ...

• Як відобразити в обліку шлюб за відсутності вини працівників

  Матеріально-виробничими запасами (МПЗ) організації слід керуватися: - ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів..." (далі - ПБУ 5/01); - Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів... майно підлягає інвентаризації (наприклад, матеріально-виробничі запаси, що є складі N...). ... при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природного...

• Облік транспортних витрат організацією на УСН (доходи мінус витрати)
• Траснспортні витрати при закупівлі матеріалів організацією на УСН: бухгалтерський та податковий облік

  ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (далі - ПБУ 5/01 ... Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Мінфіну РФ від... УСН; - Енциклопедія рішень. Бухгалтерський облік матеріально-виробничих) - Енциклопедія рішень Бухгалтерський облік придбання...

• Списання зіпсованих товарів у бухгалтерському та податковому обліку, коли винна особа не встановлена

  Матеріально-виробничими запасами (МПЗ) організації слід керуватися: - ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів..." (далі - ПБУ 5/01); - Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів... майно підлягає інвентаризації (наприклад матеріально-виробничі запаси, що є складі N..). ... при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природного...

• Про те, як податківці витрати з платником податків не поділили
• Прямі та непрямі податкові витрати

  До витрат, пов'язаних із придбанням матеріально-виробничих запасів. Між тим послуги з доставки... . По-друге, напівфабрикати є матеріально-виробничими запасами, а ставляться до незавершеному производству... акті – ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів». У ньому напівфабрикати власного виробництва... також готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених на продаж (кінцевий результат...

• Про термін використання та кваліфікації активів та зобов'язань

  У ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» та 6/01 «Облік основних... у ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» та 6/01 «Облік основних...

• Втрати від недостачі та псування МПЗ: про норми природних втрат і не тільки

  ...) псування при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів (МПЗ) можна врахувати для цілей...) псування при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів (МПЗ) можна врахувати для цілей...) псування при зберіганні та транспортуванні матеріально -Виробничих запасів. Порядок обліку даного виду витрат...

• Чи можливо перекласти кошти з залишковою вартістю менше 40 тис. руб. до складу МПЗ?

  Категорії основних засобів у категорію матеріально-виробничих запасів? Організація здійснює виробничу діяльність. У... категорії основних засобів у категорію матеріально-виробничих запасів? З цього питання ми дотримуємося... ;Облік матеріально-виробничих запасів", а також Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженими...

Матеріально-виробничі запаси - різні речові елементи виробництва, які використовуються як предмети праці у виробничому циклі та повністю переносять свою вартість на вартість виробничої продукції.

Основні завдання обліку виробничих запасів - контролю над збереженням цінностей, відповідністю складських запасів нормативам, виконанням планів постачання матеріалів, дотриманням норм виробничого споживання; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів з об'єктів калькуляції.

Облік виробничих запасів ведеться у порядку, встановленому Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Росії від 29.07.1998 № 34н, Положенням з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5/01), і навіть Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.

Відповідно до ПБО 5/01 матеріально-виробничі запаси визначаються як частина майна, призначена для використання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, що використовується для управління організацією; призначена для продажу.

Готова продукція визначається як частина матеріально-виробничих запасів, призначена на продаж. Вона є кінцевим продуктом виробничого процесу: закінчена її обробка та комплектація, технічні та якісні характеристики відповідають умовам договору та вимогам стандартів, встановлених законодавством Російської Федерації.

Товари - частина матеріально-виробничих запасів, придбана із боку та призначена на продаж (перепродажу) без додаткової обробки.

Таким чином, ПБО 5/01 регулює майже повністю облік оборотних матеріальних активів, поєднуючи їх поняттям матеріально-виробничих запасів.

Матеріально-виробничі запаси стають придатними для продажу на бік після їх обробки або іншого застосування у виробничому процесі та в управлінні організацією. Як правило, такі матеріальні цінності можуть застосовуватись лише один раз.

Матеріально-виробничі запаси умовно можна об'єднати у шість основних класифікаційних груп:

• 1) сировину та матеріали - для обліку сировини, основних та допоміжних матеріалів, покупних комплектуючих виробів напівфабрикатів, тари та тарних матеріалів, добрив, медикаментів, інших матеріальних цінностей, включаючи матеріали, передані для переробки сторонніми організаціями;
• 2) паливо – для обліку твердого палива, нафтопродуктів, мастильних матеріалів, газоподібного палива у ємностях, інших видів енергетичних матеріалів;
• 3) запасні частини - для обліку деталей, вузлів та агрегатів, що використовуються для ремонту всіх видів машин, обладнання та приладів, включаючи обмінний фонд агрегатів та вузлів на спеціалізованих ремонтних підприємствах, автомобільну гуму та інші цінності;
• 4) інвентар та господарське приладдя - для обліку матеріальних об'єктів багаторазового користування, які за ознаками суттєвості недоцільно враховувати у складі основних засобів організації: дрібний інструмент та інвентар, спецодяг, дрібні меблі та господарське приладдя, малоцінне конторське обладнання тощо;
• 5) тара та тарні матеріали - предмети, що використовуються для пакування, транспортування, зберігання різних матеріалів та продукції (ящики, коробки, мішки тощо);
• 6) будівельні матеріали - матеріали, що використовуються в процесі будівельних та монтажних робіт (цегла, цемент, пісок, фарби тощо).
• 7) зворотні матеріали (відходи) виробництва - це залишки сировини та матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, що втратили повністю або частково споживчі властивості вихідної сировини.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання та використання одиницею матеріально-виробничих запасів то, можливо номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо.

Відповідно до методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації для придбання, крім податку додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

ПБО 5/01 визначає, що фактичні витрати на придбання матеріалів відносяться:

• - суми, що сплачуються, відповідно до договору постачальнику, продавця цінностей;
• - суми, що сплачуються організаціями за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
• - Мита та інші аналогічні платежі;
• - Податки, що не відшкодовуються, сплачувані у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
• - винагороди, сплачувані посередницької організації, якою придбано матеріально-виробничі запасы;
• - витрати на заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання: на оплату транспортних послуг; на страхування; на утримання заготівельно-складського персоналу організації; відсотки за комерційний кредит

Дані витрати включають, зокрема, витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів, витрати на утримання заготівельно-складського апарату організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну на запаси, встановлену договором, витрати на оплату відсотків за кредитами постачальників (комерційний кредит) тощо. Витрати. До складу даних витрат організації можуть також відносити і витрати на оплату відсотків за позикових коштів, якщо вони пов'язані з придбанням запасів та вироблені до дати оприбуткування матеріально-виробничих запасів на складах організації;

Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Не включаються до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

У фактичну собівартість можуть бути включені витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях (вартість операцій з доопрацювання та поліпшення) технічних характеристикзапасів, які пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг).

Матеріально-виробничі запаси відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку у грошовій оцінці, що ускладнюється з розвитком ринкових відносин. Ринкові ціни схильні до коливань, вони «плавають», змінюються, отже, змінюється і вартість виробничих запасів, що позначається на величині показників собівартості та прибутку в поточній оцінці.

Оцінка матеріально-виробничих запасів може проводитися: за фактичною собівартістю купівлі, що визначається як середня зависла величина; за покупними цінами; за обліковими цінами із визначенням відхилень останніх від фактичної собівартості покупок; за ринковими цінами, що склалися на звітну дату. У вітчизняному бухгалтерському обліку переважно застосовують оцінку фактичної собівартості, яка відбиває реальні витрати підприємства для придбання запасів.

Методика обліку дозволяє застосовувати різні методи оцінки матеріальних цінностей і відображати в бухгалтерському балансі втрати підприємства, викликані змінами ринкових цін на наявні матеріально-виробничі запаси.

Фактична заготівельна собівартість що надходять підприємство матеріальних цінностей складається з фактурної вартості, сплаченої постачальнику для придбання, і транспортно-заготівельних витрат. Транспортно-заготівельні витрати змінюються залежно від розміру партії вантажу, географії постачальників, виду транспорту, способу навантаження та інших факторів. Фактурна вартість матеріальних цінностей також змінюється. Тому на практиці фактична заготівельна собівартість визначається як середня виважена (СФС) по всіх партіях, що надійшли, з урахуванням фактичних умов постачання за звітний період за формулою:

СФС = (С + Сз) / (К + Кз),

Де: З - фактична собівартість залишку матеріальних ресурсів початку місяця;

Сз - фактична собівартість матеріальних ресурсів, заготовлених у звітному місяці;

Ко - кількість матеріальних ресурсів початку місяця;

Кз – кількість матеріальних ресурсів, заготовлених протягом місяця.

Визначення «покупних цін» неоднозначне. Це можуть бути договірні ціни зі знижками та надбавками. До покупних цін можна віднести і фактурні ціни, що визначаються за договором із включенням вартості різних додаткових послуг, транспортних витрат.

Облікові ціни застосовують для полегшення та спрощення технічної процедури оцінки матеріальних цінностей. На кожен вид матеріально-виробничих запасів, що реєструються в номенклатурі цінника, розраховується облікова ціна для поточної оцінки їхнього руху. Фактична собівартість матеріальних цінностей на звітну дату визначається за обліковими цінами, скоригованими на відсоток відхилення фактичних витрат на їх заготівлю та придбання від вартості цих цінностей за обліковими цінами.

Облікові ціни необхідно періодично переглядати, щоб вони наскільки можна відображали дійсну вартість матеріально-виробничих запасів. У разі інфляції переглядати облікові ціни слід кілька разів на рік. У всіх випадках такі перегляди потрібно проводити на 1 число чергового місяця або кварталу.

Для визначення фактичної собівартості тих матеріальних цінностей під час передачі в виробництво необхідно визначити відхилення фактичної собівартості від своїх вартості за обліковими цінами. Це відхилення відображається за окремими групами запасів матеріалів. Виняток лише становлять дорогі та особливо дефіцитні матеріали, що використовуються в обмеженому асортименті; у цьому разі облік відхилень необхідно вести за окремими видами запасів з віднесенням їх безпосередньо на собівартість продукції.

Суми відхилень визначають за групами (видами) матеріальних запасів шляхом зіставлення фактичної собівартості надійшли протягом місяця запасів та його залишку початку місяця зі своїми вартістю за обліковими цінами.

Для розрахунку фактичної собівартості матеріалів, відпущених зі складу у виробництво, визначають середній відсоток відхилень. Потім розраховується абсолютна сума відхилень.

Середній відсоток відхилень розраховується за такою формулою:

Н порівн. = (Про + Т про.) : (Про з. + Т з.) х 100% ,

Про о - початкове сальдо відхилень

Т о. - поточне надходження відхилень

О з - початкове сальдо запасів

Т з - поточне надходження запасів

Абсолютну суму відхилень знаходять за такою формулою:

АБ = Н ср х З пр,

З пр - вартість запасів, відпущених у виробництво за обліковими цінами.

ФІФО – метод оцінки матеріальних цінностей за їх первісною вартістю. У ньому застосовується правило: перша партія прихід - перша у витрату», тобто. витрата матеріальних цінностей оцінюється за вартістю їх придбання у певній послідовності: спочатку списується у витрату вартість матеріальних цінностей за ціною першої закупленої партії, потім другої, третьої тощо. Порядок оцінки не залежить від фактичної послідовності витрачання матеріалів, що надійшли.

ЛІФО - метод оцінки за відновлювальною вартістю (поточними цінами) відповідно до правила: «остання партія на прихід - перша у витрату», тобто. матеріальні цінності, видані зі складу, оцінюються за вартістю останнього придбання, потім попереднього тощо., хоча фактично рух складі то, можливо іншим.

Способи оцінки матеріалів можуть застосовуватися в організаціях за дотримання двох обмежень:

• 1) обраний спосіб закріплений в обліковій політиці та діє протягом усього звітного (фінансового) року;
• 2) спосіб має бути єдиним для групи (виду) матеріалів (запасних частин, палива тощо).

Вартість витрачених матеріальних цінностей і вартість залишку, оцінені різними методами, різняться, що випливає з послідовності включення до розрахунку покупних цін різні партії матеріальних цінностей. Оцінка матеріальних цінностей методами ФІФО та ЛІФО вимагає організації аналітичного обліку не лише за видами матеріальних цінностей, а й за партіями надходження, якщо закупівельні ціни за ними змінюються. Це ускладнює облік та підвищує його трудомісткість.

Вивчення техніки розрахунків за цими двома методами дозволяє зробити висновок, що оцінку матеріальних цінностей можна проводити без партійного обліку, якщо застосувати балансовий прийом оцінки витрачених матеріалів за формулою

Р = Н + П - К

де Р – вартість витрачених матеріальних цінностей;

Н, К - вартість початкового та кінцевого залишку матеріальних цінностей;

П - вартість матеріальних цінностей, що надійшли.

При прийнятті до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, фактична собівартість отриманих активів визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Так, Федеральним законом від 26.12.1995 № 208 - ФЗ "Про акціонерні товариства" та Федеральним законом від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" встановлено, що якщо розмір вкладу у статутний капітал перевищує 200 МРОТ, то грошова оцінка матеріально-виробничих запасів має бути підтверджена незалежним оцінювачем.

Запаси, отримані організацією безоплатно, оцінюються на дату їхнього оприбуткування за ринковою вартістю.

Матеріали, отримані у процесі ліквідації основних засобів або ремонту, відображаються за ціною їх можливого продажу – ринкової вартості.

Матеріали, виявлені у процесі їх інвентаризації як невраховані, відображаються в обліку за ринковою вартістю.

Матеріально-виробничі запаси - частина майна:

• використовувана при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, призначених для продажу;
• використовується для управлінських потреб підприємства (організації).

Готова продукція- частина матеріально-виробничих запасів організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінченою обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством.

Товари— частина матеріально-виробничих запасів організації, придбана чи отримана з інших юридичних і фізичних осіб і призначена продажу чи перепродажу без додаткової обработки.

Класифікація матеріально-виробничих запасів

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку № 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" залежно від тієї ролі, яку відіграють товарно-матеріальні цінності у процесі виробництва, їх поділяють на такі групи: сировину та матеріали, покупні напівфабрикати, зворотні відходи, паливо, тара та тарні матеріали, запасні частини, малоцінні та швидкозношувані предмети.

Сировина та основні матеріали- предмети праці, з яких виготовляють продукт і утворюють матеріально-речову основу продукту.

Допоміжні матеріаливикористовують для впливу на сировину та основні матеріали, надання продукту певних споживчих властивостей або для обслуговування та догляду за знаряддями праці.

Зазначимо, що розподіл матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер і часто залежить від кількості матеріалу, використаного на виробництво. різних видівпродукції.

Покупні напівфабрикати- сировину і матеріали, що пройшли певні стадії обробки, що ще не є готовою продукцією. Вони виконують важливу роль у виготовленні продукції, і разом із основними матеріалами становлять її матеріальну основу.

Поворотні відходи виробництва— залишки сировини та матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки у готову продукцію або частково втратили свої споживчі властивості вихідної сировини та матеріалів.

Зазначимо, що із групи допоміжних матеріалів окремо виділяють у зв'язку з особливістю їх використання паливо, тару та тарні матеріали, запасні частини. Паливо поділяють на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) та господарське (на опалення).

Тара та тарні матеріали— предмети, які використовуються для пакування, транспортування, а також зберігання матеріалів та готової продукції.

Запасні частинийдуть на ремонт і заміну деталей машин і обладнання, що зносилися.

Така класифікація товарно-матеріальних цінностей використовується для побудови систематичного та аналітичного обліку матеріальних цінностей, а також для складання статистичного звіту про залишки, надходження та витрати сировини та матеріалів у виробничій діяльності.

Як одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається номенклатурний номер, що розробляється організацією в розрізі їх найменувань та (або) однорідних груп (видів).

Основними завданнями обліку товарно-матеріальних цінностей є: контроль за збереженням цінностей у місцях їх зберігання та на всіх стадіях обробки; відповідність складських запасів нормативам; правильне та своєчасне документування всіх операцій з руху товарно-матеріальних цінностей; виконання планів постачання матеріалів; дотримання норм виробничого споживання; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею та придбанням цінностей; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріальних цінностей на об'єктах калькуляції; систематичний контроль за виявленням зайвих та невикористовуваних матеріалів, їх реалізація; своєчасне здійснення розрахунків із постачальниками матеріальних цінностей; контролю над матеріалами, що у дорозі, неотфактурированными поставками.

Оцінка матеріально-виробничих запасів

Товарно-матеріальні цінності приймаються до фактичної собівартості.

Фактичною собівартістю товарно-матеріальних цінностей, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації для придбання крім податку додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання товарно-матеріальних цінностей можуть бути:

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
• мита та інші платежі;
• невідшкодовані податки, сплачувані у зв'язку з придбанням одиниці товарно-матеріальних цінностей;
• винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;
• витрати на заготівлю та доставку матеріальних цінностей до місця їх використання, включаючи витрати на страхування. Дані витрати включають, зокрема, витрати на заготівлю та доставку матеріальних цінностей, витрати на утримання заготівельно-складського апарату організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріальних цінностей до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну на запаси, встановлену договором, витрати з оплати відсотків за кредитами постачальників (комерційний кредит) тощо витрати;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Не включаються до фактичних витрат на придбання товарно-матеріальних цінностей загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей.

Витрати з доведення товарно-матеріальних цінностей до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях, включають витрати організації з доопрацювання та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг.

Фактичну собівартість тих матеріальних цінностей за її виготовленні силами організації визначають з фактичних витрат, що з виробництвом даних запасів.

Фактичну собівартість товарно-матеріальних цінностей, внесених у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визначають з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Фактичну собівартість матеріальних цінностей, отриманих організацією безоплатно, визначають з урахуванням їхньої ринкової вартості на дату оприбуткування.

Фактична собівартість матеріальних цінностей, набутих в обмін на інше майно (крім грошових коштів), визначається з урахуванням вартості майна, що обмінюється, за якою воно було відображено в бухгалтерському балансі у цієї організації.

Матеріальні цінності, що не належать організації, але які перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій у договорі.

Оцінка матеріальних цінностей, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, проводиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку організацією матеріальних цінностей за договором.

Оцінку матеріальних цінностей, що списуються на виробництво, дозволяється проводити одним із таких методів:

• за середньою собівартістю;
• за собівартістю кожної одиниці;
• за собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО);
• за собівартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО).

Перший спосіб оцінки матеріальних цінностей за середньою собівартістю є традиційним вітчизняної практики обліку. Протягом звітного місяця матеріальні цінності списуються на виробництво, як правило, за обліковими цілями, а наприкінці місяця списується відповідна частка відхилень фактичної собівартості матеріальних цінностей від їхньої вартості за обліковими цінами.

Визначаємо коефіцієнт відхилень 3250: 60250 = 0,054.

Відхилення фактичної собівартості від облікової вартості витрачених матеріальних витрат складе 45 600 * 0,054 = 2462 руб.

Фактична собівартість витрачених протягом місяця матеріальних цінностей становитиме 45600 * 2462 = 48062 крб.

Спосіб оцінки за собівартістю кожної одиниціслід застосовувати для найцінніших матеріалів. Це можуть бути дорогоцінні камені та дорогоцінні метали. Крім цього, використовують цей метод і для оцінки запасів, які не можуть замінювати один одного.

При методі ФІФОзастосовують правило: перша партія на прихід - перша партія у витрату. Це означає, що незалежно від того, яка партія відпущена у виробництво, спочатку списують матеріальні цінності за ціною (собівартістю) першої закупівельної партії, потім за ціною другої партії тощо в порядку черговості, доки не буде отримано загальну витрату матеріальних цінностей за місяць.

При методі ЛІФОзастосовують інше правило - остання партія на прихід - перша у витрату: у цьому випадку спочатку списують матеріальні цінності за собівартістю останньої партії, а потім за собівартістю попередньої тощо. Приклад оцінки витрати матеріальних цінностей за методами ФІФО та ЛІФО наведено в табл. 6.2.

Метод оцінки матеріальних цінностей за середньозваженою собівартістю розглянемо нижче. Зазначимо, що вартість витрачених матеріальних цінностей та вартість їх залишків, оцінені різними методами, відрізняються, що випливає з послідовності включення до розрахунку покупних цін різні партії матеріальних ресурсів.

Метод оцінки запасів за середньозваженою собівартістю(За даними табл. 6.2).

Собівартість запасів з урахуванням залишку початку місяця і надходження протягом місяця (300 + 480 + 480 + 1000) = 2260 крб.

Собівартість одиниці запасів 2260: 145 = 15,5862 = 15 руб. 59 коп.

Відноситься на собівартість продукції (робіт, послуг) 15,59 * 135 = 2104,65 = 2140 руб. 65 коп.

Залишок запасів на кінець місяця 2260 - 2104,65 = 155,35 руб.

Собівартість одиниці запасів 155,35: 10 = 15,5863 = 15 руб. 59 коп.

Зазначимо, що застосування оцінки матеріальних цінностей методами ФІФО та ЛІФО вимагає від організації обліку матеріальних ресурсів не лише за видами матеріалів, а й за партіями надходження, якщо закупівельні ціни змінюються. Це суттєво ускладнює облік та підвищує його трудомісткість.

Вивчені техніки розрахунків за цими методами дозволяють зробити висновок про те, що оцінку матеріальних цінностей можна зробити без партійного обліку, якщо застосувати балансовий прийом оцінки витрачених матеріальних цінностей за такою формулою:

Р = О н + П - О к,

• де Р - вартість витрачених матеріальних цінностей;
• О н і О к - вартість початкового та кінцевого залишків матеріальних цінностей;

П - вартість матеріальних ресурсів, що надійшли. З використанням методу ФІФО вартість залишку тих матеріальних цінностей початку місяця становила 300 крб. (25 * 12) = 300 руб., а на кінець місяця - 10 руб. * 20 = 200 руб., А вартість витрачених матеріалів дорівнює 2060 руб. (780 + 480 + 800) = 2060. За методом ліфо вартість витрачених товарно-матеріальних цінностей склала 2020 руб. (1000+480+540).

p align="justify"> Метод ФІФО доцільно застосовувати при складанні балансу, оскільки вартість матеріальних ресурсів на кінець звітного періоду найбільш близька до поточних цін і реальніше представляє активи підприємства.

Документальне оформлення операцій з руху матеріально-виробничих запасів

Усі господарські операції, які проводяться організацією, мають оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні документи щодо руху матеріальних цінностей повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити підписи осіб, які здійснювали операції, а також сліди відповідних об'єктів обліку. Зазначимо, що контроль за дотриманням правил оформлення руху цінностей покладено на головного бухгалтера та керівників структурних підрозділів підприємства.

При надходженні матеріальних цінностей від постачальників, завідувач складу перевіряє відповідність фактичної їх кількості даним супровідних документів постачальника. Якщо розбіжностей немає, то виписується прибутковий ордер (ф. № М-І) на всю кількість матеріальних цінностей, що надійшли. Цей документ складається завідувачем складу в день надходження цінностей в одному примірнику.

Якщо при прийманні матеріальних цінностей від постачальників буде встановлено розбіжність з даними супровідних документів (виявлено недостачу, надлишок або пересортиця), або має місце невідфактуроване постачання (надходження товарно-матеріальних цінностей без супровідних документів постачальника), завідувач складу разом із представником постачальника (наприклад, експедитор ) або незацікавленою організацією складає акт про приймання матеріалів за ф. № М-71 у двох примірниках. Цей акт є одночасно і прибутковим документом, і є підставою для уточнення розрахунків з постачальником. У цьому другий примірник цього акта передають (надсилають) постачальнику.

Матеріальні цінності можуть надходити на підприємство (організацію) від підзвітних осіб. У цьому випадку підзвітна особа передає матеріальні цінності, придбані за готівку в магазинах, на ринках, у населення тощо завідувачу складу, який відображає їх придбання, виписує в загальновстановленому порядку прибуткові ордери.

При складанні авансового звіту про суми, витрачені на придбання матеріальних цінностей, до нього слід додати виправдувальні документи, що підтверджують покупку: рахунки та чеки магазинів, квитанції прибуткових ордерів, і навіть акти (довідки), якщо покупки зроблено на ринках чи населення.

При переміщенні матеріальних цінностей з одного структурного підрозділу (складу, цеху, дільниці) на інший склад цього підприємства складається накладна на внутрішнє переміщення матеріалів (ф. № М-11). Ця накладна виписується виходячи з розпорядження відділу постачання.

Аналогічно викладеному відбивається здача складу матеріальних цінностей, виготовлених чи перероблених допоміжними чи підсобними структурними підрозділами (цехами, ділянками).

Відпустка тих матеріальних цінностей має здійснюватися з урахуванням встановлених лімітів. Будь-яку надлімітну відпустку матеріальних цінностей на виробництво та заміну матеріалів слід оформлювати випискою вимоги.

Витрата матеріальних цінностей, що відпускаються на виробництво та інші потреби, щоденно оформлюють лімітно-забірними картками, які виписує плановий відділ підприємства або відділ постачання у двох примірниках на один або кілька видів матеріальних цінностей, та, як правило, строком на один місяць. Один екземпляр цього документа вручають одержувачу, інший склад. Комірник записує кількість відпущених товарно-матеріальних цінностей в обох примірниках картки та розписується в карті чека одержувача, а представник цеху одержувача розписується в отриманні цінності у карті, що знаходиться на складі.

Відпустка матеріалів набік та пропуск товарно-матеріальних цінностей оформляється накладною (ф. № М-15), що виписується працівником структурного підрозділу у двох примірниках при пред'явленні одержувачем матеріальних цінностей довіреності на отримання цінностей, заповненої в установленому порядку.

Облік матеріальних цінностей на складах та в бухгалтерії

Для забезпечення виробничої програми відповідними матеріальними цінностями на підприємствах та в організаціях створюються спеціалізовані склади для зберігання основних та допоміжних матеріалів, палива, запасних частин, малоцінних та швидкозношуваних предметів та інших матеріальних ресурсів.

Доцільно також мати матеріальні цінності за партіями закупівель, що багато в чому може полегшити застосування методів ЛІФО та ФІФО. На складах (коморах) товарно-матеріальні цінності розміщуються за секціями, а всередині них — за групами, типом і сортом, розмірами вестибюлів, ящиків, на полицях, стелажах, що забезпечує швидкий їх прийом, відпустку та контроль за відповідністю фактичної наявності встановленим нормам запасу (ліміту).

Облік руху та залишок матеріальних цінностей ведуть у картках складського обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому облік називають сортовим обліком та здійснюють його лише у натуральному вираженні.

Картки відкривають у бухгалтерії або обчислювальній установці та записують у ній номер складу, найменування матеріалу, марку, сорт, профіль, розмір, одиницю виміру, номенклатурний номер, облікову ціну та ліміт. Потім картки передають на склад, і комірник заповнює дані приходу, витрати та залишку матеріалів. Ведення обліку матеріальних цінностей допускається й у книгах сортового обліку, які містять самі реквізити, як і картки складського цеху.

Запис у картках комірник робить виходячи з первинних облікових документів (прибуткових ордерів, вимог, накладних та інших.) щодня здійснення операції. Після кожного запису виводять решту матеріальних цінностей.

Усі первинні документи щодо руху матеріальних цінностей зі складів та структурних підрозділів підприємства надходять у бухгалтерію, де вони після відповідного контролю формуються в пачки та передаються на обчислювальну установку. Саме на цій стадії облікового процесу працівники бухгалтерії зобов'язані здійснювати належний контроль за законністю, доцільністю та правильністю документального оформленняоперацій із руху товарно-матеріальних цінностей. Після перевірки первинні документи зазнають таксування (множення кількості матеріалів на ціну).

Існує кілька варіантів обліку матеріальних цінностей у картках складського обліку, у яких записують виходячи з первинних документів операції з бухгалтерії.

При першому варіантіу бухгалтерії відкривають картку на кожен вид та сорт за надходженням та витратою матеріалів. Ці картки від карток складського обліку лише тим, що облік матеріалів у яких ведуть у натуральному, а й у грошах. По закінченні місяця за підсумковими даними всіх карток складають сортові кількісно-сумові оборотні відомості аналітичного обліку та звіряють їх з оборотами та залишками на відповідних синтетичних рахунках та даними карток складського обліку.

При другому варіантівсі прибуткові та видаткові документи групуються за номенклатурними номерами та наприкінці місяця підраховані за документами підсумкові дані про надходження та витрачання кожного виду товарно-матеріальних цінностей записують у оборотні відомості, що складаються в натуральному та у грошах по кожному складу окремо за відповідними синтетичними рахунками та субрахунками .

Цей варіант значно зменшує трудомісткість обліку, оскільки відпадає необхідність ведення карток аналітичного обліку. Проте й у разі облік залишається громіздким, що у оборотну відомість доводиться записувати сотні, котрий іноді тисячі номенклатурних номерів товарно-матеріальних цінностей.

Більш прогресивним є оперативно-бухгалтерський або сальдовий метод обліку матеріалів, при якому бухгалтерія не дублює складський сортовий облік ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує як регістри аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, що ведуть на складах. Щодня або в інші встановлені терміни працівник бухгалтерії перевіряє правильність вироблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на самих картках. Наприкінці місяця завідувач складом, а окремих випадках працівники бухгалтерії переносять кількісні дані про залишки на 1-е число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів з картки складського обліку у відомість обліку залишків матеріалів складі (без обороту, приходу і витрати). Після перевірки візування працівником бухгалтерії відомість залишків передають у бухгалтерію, де залишки товарно-матеріальних цінностей фіксують за твердими обліковими цінами та виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів та загалом за складом.

Сальдовий метод обліку матеріальних цінностей - одна з найбільш ефективних, особливо в умовах ручної обробки облікових даних та малої машинної обробки облікових даних.

Синтетичний облік матеріально-виробничих запасів

Для обліку матеріально-виробничих запасів застосовують такі синтетичні рахунки: 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 14 "Переоцінка матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріалів", 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", а також позабалансові рахунки: 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання", 003 "Матеріали, прийняті на переробку", 004 "Товари, прийняті на комісію".

Планом рахунків бухгалтерського обліку для обліку наявності та руху всіх видів матеріальних цінностей призначено рахунок 10 "Матеріали", у розвиток якого на кожному підприємстві повинні відкриватися субрахунки, а також рахунки аналітичного обліку, необхідні для деталізації наявності та руху різних видів та груп товарно-матеріальних цінностей .

Матеріальні цінності на рахунку 10 "Матеріали" враховуються фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або за обліковими цінами.

У плані рахунків бухгалтерського обліку використовуються два варіанти обліку придбання і заготівлі матеріально-виробничих запасів.

Першим варіантомпередбачено, що матеріальні цінності, що надходять на підприємство, відображаються за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та ін. У цьому випадку товарно-матеріальні цінності припадають незалежно від того, коли вони надійшли – до або після отримання розрахункових документів.

Оплата тих матеріальних цінностей відбивається по дебету рахунків 60, 76 та інших з кредиту рахунків з обліку коштів. Вартість оплачених товарно-матеріальних цінностей, що залишилися на звітну дату в дорозі, наприкінці звітного періоду повинна бути відображена за дебетом рахунку 10 та кредитом рахунку розрахунків з постачальниками та підрядниками без оприбуткування цих цінностей на склад. На початку наступного місяця ці суми відображаються у поточному обліку як дебіторська заборгованість за рахунком обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками.

Другий варіантпередбачає використання для обліку заготівлі та придбання матеріальних цінностей ще двох синтетичних рахунків: 15 "Заготівля та придбання матеріалів" та 16 "Відхилення у вартості матеріалів".

У цьому випадку на підставі акцептованих розрахункових документів, що надійшли, постачальників у системному обліку здійснюється бухгалтерський запис по дебету рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріалів" та кредиту рахунків 60, 76, 71 та інших на їх фактурну вартість, незалежно від того, коли матеріальні цінності надійшли на підприємство - до або після надходження розрахункових документів постачальників.

Кредитування матеріальних цінностей, що фактично надійшли на підприємство, відображається проведенням за дебетом рахунку 10 та кредитом рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріалів" за обліковими цінами. При цьому різниця між вартістю фактично надійшли на склад підприємства матеріальних цінностей за обліковими цінами та фактичною собівартістю їх придбання списується до дебету рахунку 16 "Відхилення вартості матеріалів" з кредиту рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріалів", якщо облікова ціна менша за фактичну, або в дебет рахунку заготівлі та придбання матеріалів з кредиту рахунку відхилення у вартості матеріалів, якщо облікова ціна більша за фактичну собівартість заготівлі.

Дебетове сальдо рахунки заготівлі та придбання матеріалів відображає матеріальні цінності, що у дорозі, як вже оплачені, і не оплачені, лише підлягають оплаті за акцептованим розрахунковим документам. При цьому відхилення, накопичені на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріалів", списуються в дебет рахунків з обліку витрат на виробництво пропорційно вартості витрачених матеріалів за обліковими цінами. Після закінчення місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріальних цінностей та вартістю їх за твердими обліковими цінами. Різницю списують ті самі рахунки витрат, куди були списані матеріали за твердими обліковими цінами (рахунки 20, 23, 25, 26 та інших.). Якщо фактична собівартість вища за тверду облікову ціну, різницю між ними списують додатковою бухгалтерською проводкою, зворотну ж різницю (що можливо при використанні як тверду облікову ціну планової собівартості матеріальних цінностей) — способом "червоного сторно",
тобто негативними числами.

Відхилення фактичної собівартості товарно-матеріальних цінностей від вартості за твердими обліковими цінами розподіляють між витраченими та матеріальними цінностями, що залишилися на складі, пропорційно вартості матеріальних цінностей за твердими обліковими цінами.

З цією метою визначають відсоткове відношення відхилень фактичної собівартості матеріальних цінностей від твердої облікової ціни і результат множать на вартість відпущених і матеріальних цінностей, що залишилися, за твердими обліковими цінами.

Відсоткове відношення відхилень фактичної собівартості матеріальних цінностей від твердої облікової ціни (x) розраховують за формулою

• де Про н- Відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від вартості за твердими обліковими цінами на початок місяця;
• Про п- відхилення фактичної собівартості матеріалів за матеріалами на місяць;
• У цн- Вартість матеріальних цінностей у твердих облікових цінах на початок місяця;
• У цп— вартість товарно-матеріальних цінностей, що надійшли протягом місяця, за твердими обліковими цінами.

Зазначимо, що з визначенні фактичної собівартості матеріальних ресурсів списання виробництва дозволяється проводити крім середньої вартості методами ФІФО і ЛИФО.

При використанні цих методів виникає необхідність оцінки кожної партії цінностей, що здійснити, що здійснити досить складно, враховуючи рівень сучасної автоматизації обліку.

Доцільно вартість витрачених матеріальних цінностей при їх оцінці за методами ФІФО та ЛІФО визначати розрахунковим шляхом.

І тут протягом місяця матеріальні цінності списуються виробництва за обліковими цінами. Після закінчення місяця визначають вартість витрачених матеріальних цінностей за методом ФІФО та ЛІФО. Знаходять відхилення обчисленої вартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами та списують виявлене відхилення на відповідні рахунки пропорційно вартості раніше списаних матеріальних цінностей за обліковими цінами.

При надходженні матеріальних цінностей дебетують матеріальні рахунки 10 "Матеріали", а кредитують:

• рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість матеріалів, що надійшли, за цінами постачальників з усіма націнками збутових та постачальних організацій та транспортно-заготівельними витратами, включеними до рахунків постачальників, з урахуванням оплати відсотків за придбання в кредит, наданих постачальниками;
• рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - на вартість послуг, оплачених чеками транспортним організаціям;
• рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на вартість товарно-матеріальних цінностей, оплачених із підзвітних сум;
• рахунок 23 "Допоміжні виробництва" - на витрати з доставки матеріальних цінностей власним транспортом та на фактичну собівартість матеріальних цінностей власного виробництва;
• рахунок 20 "Основне виробництво" - на вартість зворотних відходів та інших рахунків.

Відпущені у виробництво та інші потреби товарно-матеріальні цінності списуються з кредиту матеріальних рахунків до дебету відповідних рахунків витрат виробництва та інші рахунки протягом місяця за твердими обліковими цінами. При цьому постачають бухгалтерське проведення:

дебет рахунку 20 "Основне виробництво"

вартість матеріальних цінностей, відпущених основному виробництву;

• дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва"; дебет інших рахунків залежно від напряму витрат товарно-матеріальних цінностей (25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін.);
• Кредит рахунки 10 "Матеріали" або інших рахунків з обліку матеріальних цінностей.

При реалізації матеріальних цінностей на бік становлять такі бухгалтерські проведення:

• дебет рахунка 91-2 "Інші витрати", кредит рахунка 10 "Матеріали"

на вартість матеріалів за обліковими цінами;

• дебет рахунку 91-2 "Інші витрати", кредит рахунка 16 "Відхилення вартості матеріалів"

на різницю між фактичною собівартістю матеріалів;

• дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та кредит рахунку 91-1 "Інші доходи"

на продажну вартість матеріалів;

• дебет рахунку 91-2 "Інші витрати", кредит рахунка 68 "Розрахунки з податків та зборів"

у сумі ПДВ за реалізованим товарно-матеріальним цінностям.

• Фінансовий результат реалізації матеріальних цінностей списують з рахунку 91 "Інші доходи та витрати" на рахунок 99 "Прибутки та збитки".

Інвентаризація матеріально-виробничих запасів

Чинним законодавством встановлено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка.

Порядок та строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Проведення інвентаризації обов'язково:

• при передачі майна в оренду, викуп, продаж, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
• перед складанням річної бухгалтерської звітності;
• за зміни матеріально відповідальних осіб;
• при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
• у разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, при реорганізації чи ліквідації організації, інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.

Основними цілями інвентаризації є виявлення фактичної майна; зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку; перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Підприємствам та організаціям надано право самостійно визначати кількість інвентаризацій у звітному році, дату їх проведення, перелік майна, яке перевіряється за кожної з них, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей здійснюється не менше ніж один раз на рік перед складанням бухгалтерської звітності, але не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація матеріальних цінностей здійснюється інвентаризаційними робітничими комісіями за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб. До складу інвентаризаційної комісії слід включати представників адміністрації організації, працівників бухгалтерської служби та інших фахівців.

При проведенні інвентаризації слід пам'ятати, що:

• інвентаризації підлягають все товарно-матеріальні цінності організації, незалежно від своїх місцезнаходження;
• обов'язково має бути перевірено фактичну наявність майна, що перебуває на відповідальному зберіганні, орендованого, отриманого для переробки від інших організацій;
• інвентаризацію майна проводять за його місцезнаходженням та матеріально відповідальними особами, на зберіганні яких перебувають ці цінності;
• фактична наявність майна має перевірятись лише за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб;
• результати інвентаризації слід відобразити в обліку та звітності того місяця, в якому вона закінчена.

Наявність майна під час інвентаризації визначають шляхом його обов'язкового підрахунку, зважування, обмірювання. Фактичні результати записують до інвентаризаційних описів. Запис проводиться за кожним окремим найменуванням матеріальних цінностей, із зазначенням номенклатурного номера, виду, групи, артикула, партії, сорту в одиницях рахунку, маси або міри, при цьому враховуються специфічні особливості окремих видівматеріальних цінностей

Окремі описи складаються на матеріали, що знаходяться у дорозі, на відповідальному зберіганні на складах інших підприємств, що зазнали псування, непотрібні, неліквідні, а також не надійшли або відпущені під час інвентаризації.

Інвентаризаційні описи підписуються всіма членами комісії та матеріально відповідальними особами, які підтверджують, що всі матеріальні цінності перевірені у їх присутності та претензій до членів комісії вони не мають.

Дані інвентаризаційних описів використовуються для складання значень, в яких фактичні дані описів зіставляються з обліковими даними. При виявленні нестач чи надлишків матеріально відповідальні особи мають дати їм відповідні пояснення. Інвентаризаційна комісія встановлює характер, причини, а також винуватців виявлених розбіжностей чи псування матеріальних цінностей та визначає порядок регулювання різниць та відшкодування збитків.

• надлишок матеріальних цінностей припадає за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати у комерційної організації або шляхом збільшення доходів некомерційної організації, або збільшення фінансування (фондів) у бюджетної організації. Незалежно від причин виникнення всі недостачі матеріальних цінностей за їхньою фактичною собівартістю списуються з кредиту матеріальних рахунків у дебет рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей". Після з'ясування всіх обставин виникнення нестач або псування матеріальних цінностей керівник підприємства приймає рішення щодо порядку їх списання з рахунку 94;
• недостача майна та її псування у межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва або звернення (витрати), понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків із них, то збитки від нестачі майна та його псування списують на фінансові результати у комерційної організації або шляхом збільшення видатків у некомерційної організації, або зменшення фінансування (фондів) у позабюджетній організації.

ПОНЯТТЯ, КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ОЦІНКА МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

Поняття матеріально-виробничих запасів

Фактична собівартістьвиробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату оприбуткування, а виробничих запасів, отриманих за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, – виходячи з вартості майна, переданого або такого, що підлягає передачі організацією. Вартість майна, переданого чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічного майна.

Оцінка виробничих запасів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, проводиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку запасів за договором.

Виробничі запаси, що не належать організації, але які перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій у договорі.

При відпустці виробничих запасів у виробництво та іншому їх вибутті оцінка даних запасів може здійснюватися одним із таких способів:

-По собівартості кожної одиниці;

-за середньою собівартістю;

-По собівартості перших за часом придбань запасів (спосіб ФІФО);

-по собівартості останніх за часом придбання запасів (спосіб ЛІФО).

Застосування однієї з перерахованих методів за конкретним найменуванням визначається облікової політики організації та проводиться протягом звітного року.

за собівартості кожної одиниціоцінюють виробничі запаси, використовувані організацією особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені тощо.), чи запаси, які можуть звичайним чином заміняти одне одного. Наприклад, на переробних підприємствах визначають собівартість кожного виду переробленої худоби (великої рогатої худоби, дрібної рогатої худоби, свиней).

Середня собівартістьвизначається за кожним видом (групою) запасів шляхом розподілу загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно що складаються з собівартості та кількості залишку запасів на початок місяця та надійшли цього місяця.

Цей спосіб оцінки матеріальних ресурсів є традиційним для вітчизняної облікової практики. Протягом звітного місяця матеріальні ресурси списують на виробництво, як правило, за обліковими цінами, а наприкінці місяця – відповідну частку відхилень фактичної собівартості матеріальних ресурсів вартості їх за обліковими цінами.

При способі ФІФОзастосовують правило: перша партія на прихід - перша у витрату. Це означає, що, незалежно від того, яка партія матеріалів відпущена у виробництво, спочатку списують матеріали за ціною (собівартістю) першої закупленої партії, потім за ціною другої партії тощо у порядку черговості, доки не буде отримано загальну витрату матеріалів за місяць.

При способі ЛІФОзастосовують інше правило: остання партія на прихід - перша у витрату (спочатку списуються матеріали за собівартістю останньої партії, потім за собівартістю попередньої і т. д.).

Практична частина.

1. Дати визначення матеріально-виробничих запасів?

2. На які групи діляться матеріально-виробничі запаси?

3. Що означають методи ФІФО та ЛІФО?