Квітник

Оформлення операцій із продажу монет юридичним особам. Бухгалтерський облік операцій із пам'ятними монетами

"Оподаткування, облік та звітність у комерційному банку", 2011, N 2

Реалізація пам'ятних монет дозволяє банкам розширити спектр послуг, залучити додаткових клієнтів і збільшити частку невідсоткових доходів. Проте такі операції пов'язані з необхідністю вести як облік самих монет, а й їх упаковки, має власну вартість. Є й інші особливості обліку операцій із монетами.

Поняття та специфіка обігу пам'ятних монет

Перш ніж розглянути порядок бухгалтерського облікута оподаткування операцій кредитних організацій з пам'ятними монетами, звернемося до визначення - що саме вкладається в поняття "пам'ятні монети".

У межах своєї емісійної діяльності Банк Росії випускає в обіг пам'ятні монети з дорогоцінних та недорогоцінних металів та інвестиційні монети з дорогоцінних металів, які поширюються як у нашій країні, так і за кордоном. Враховуючи особливості технологічного процесу карбування, монети можна розділити на дві основні групи (за даними сайту Банку Росії www.cbr.ru):

виконані як "пруф" (або "пруф-лайк");
виконані у звичайній (А/Ц) або покращеній (Б/А) якості.

Монети якості "пруф" виготовляються методом, що дозволяє отримати на поверхні чисте, дзеркальне поле та матове рельєфне зображення та написи. Як правило, це монети колекційного призначення, випуск яких приурочується до ювілеїв та пам'ятних дат, знаменних подій історії та сучасності або присвячується актуальним проблемам культури, захисту довкілля, інших тем. Малюнки їх реверсів найчастіше складні за композицією, багатопланові; написи вказують на тематику, якій присвячено випуск.

Монети звичайної якості - це продукція традиційного високоавтоматизованого карбованого виробництва: курсові та розмінні монети (що обертаються за номіналами як реальні платіжні засоби), а також монети з дорогоцінних металів інвестиційного призначення, тиражі яких можуть досягати кількох мільйонів штук. До монет із дорогоцінних металів інвестиційного призначення відносяться:

"Георгій Побідоносець" – золоті монети номіналом 50 руб. та срібні монети номіналом 3 руб.;
"Червонець" – золоті монети номіналом 10 руб.;
"Соболь" – срібні монети номіналом 3 руб.

Всі інші монети, що випускаються Банком Росії із вмістом дорогоцінних металів, за винятком перерахованих вище, відносяться до пам'ятних монет, які також називають колекційними. При цьому, незважаючи на те, що такі монети можуть бути об'єктом колекціонування, вони є законним засобом платежу і повинні прийматися до платежу за номінальною вартістю без будь-яких обмежень. Саме ця двоїстість призначення пам'ятних монет і тягне у себе особливості бухгалтерського обліку операцій із нею.

З одного боку, оскільки пам'ятні монети є законним засобом платежу, вони повинні враховуватись на балансі кредитної організації як грошові кошти, причому на рахунках з обліку грошових коштів (каси) має відображатися їхня номінальна вартість.

З іншого боку, пам'ятні монети виготовляються із вмістом дорогоцінних металів і мають художню та колекційну цінність. Таким чином, їхня дійсна вартість багаторазово перевищує номінальну. Тому при веденні бухгалтерського обліку для складання повної та достовірної звітності логічно припустити, що на балансі банку має відображатись не лише номінальна, а й дійсна вартість пам'ятних монет. Про це побічно свідчать вимоги п. 1.12.4 год. I Положення Банку Росії від 26.03.2007 N 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації(далі - Положення N 302-П), згідно з яким облікова політика кредитної організації повинна забезпечувати недопущення створення прихованих резервів шляхом навмисного заниження активів або доходів та навмисного завищення зобов'язань або витрат.

Щоб зрозуміти, як втілюються обидві зазначені концепції, звернемося до порядку бухгалтерського обліку операцій із пам'ятними монетами, передбаченому Банком Росії.

Бухгалтерський облік операцій із пам'ятними монетами Перший підхід. Відображення пам'ятних монет як засобу платежу

Планом рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, затвердженим Положенням N 302-П, для обліку операцій із пам'ятними монетами передбачено:

рахунок 47414 (П) "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" та
рахунок 47415 (А) "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються".

Відповідно до п. 4.63 ч. II Положення N 302-П вони призначені для обліку сум, витрачених кредитною організацією на придбання пам'ятних монет та отриманих нею за їхню реалізацію.

Характеристика рахунку 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" передбачає, що за його кредитом проводиться вартість отриманих монет за відпускною вартістю у кореспонденції з рахунком з обліку каси за номінальною вартістю, рахунком з обліку витрат на різницю між номінальною вартістю та відпускною вартістю Банку Росії . По дебету відбиваються суми, перераховані Банку Росії за пам'ятні монети, в кореспонденції з кореспондентським рахунком.

Таким чином, за кредитом рахунка 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" передбачаються такі бухгалтерські записи.

На величину номінальної вартості пам'ятних монет здійснюється проведення:

На величину різниці між номінальною та відпускною вартістю пам'ятних монет, що купуються, здійснюється проведення:

Дт 70606 "Витрати"

Кт 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет".

При цьому не уточнюється, в який момент має здійснюватися друге проведення - при придбанні або реалізації пам'ятних монет.

При реалізації пам'ятних монет п. 4.63 ч. II Положення N 302-П наказує здійснювати такі бухгалтерські записи:

Дп 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії";

Дп 20202 "Каса кредитних організацій" - у розмірі, що надійшла від продажу монет;

Кт 20202 "Каса кредитних організацій" - у розмірі номінальної вартості;

Кт 70601 "Доходи" - у сумі, що перевищує номінальну вартість монет.

Враховуючи, що зазначені проводки, які слід відображати при реалізації пам'ятних монет, не передбачають при цьому використання рахунків 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" та 47415 "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються", логічно припустити, що списання різниці між номінальною і відпускною вартістю пам'ятних монет, що купуються, має відбуватися в момент їх придбання.

Проте в такому разі аж до моменту реалізації пам'ятні монети відображатимуться на балансі банку лише за їхньою номінальною вартістю, що не повною мірою відображатиме як їх призначення, так і дійсну вартість. Крім того, цей порядок суперечитиме п. 1.12.11 ч. I Положення N 302-П, згідно з яким активи повинні прийматися до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю. В даному випадку значна частинапервісної вартості активу (пам'ятної монети), а саме різниця між номінальною та відпускною вартістю, буде списуватися на витрати в момент початкового визнання активу. Виникає закономірне питання: яка з перелічених вище вимог Положення N 302-П пріоритетніша - характеристика рахунків 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" та 47415 "Вимоги з платежів за придбані та реалізовані пам'ятні монети" або загальні принципи бухгалтерського обліку?

Необхідно внести ясність, яким чином визначається первісна вартість пам'ятних монет і яким усе-таки має бути порядок бухгалтерського обліку за її придбання та її реалізації.

Другий підхід. Відображення пам'ятних монет як об'єкта вкладень

Нагадаємо, що кредитним організаціям поряд з характеристикою рахунків необхідно користуватися нормативними актами Банку Росії щодо здійснення банківських операційта порядку відображення їх у бухгалтерському обліку, як це зазначено у п. 1 ч. II Положення N 302-П. В даний час діють такі нормативні документи Банку Росії, що стосуються питань обігу та бухгалтерського обліку операцій з пам'ятними монетами:

Вказівка Банку Росії від 19.09.2005 N 1614-У "Про порядок видачі Банком Росії кредитним організаціям - резидентам пам'ятних та інвестиційних монет" (далі - Вказівка N 1614-У);
Вказівка Банку Росії від 08.05.1998 N 224-У "Про тимчасовий порядок використання кредитними організаціями балансових рахунків 47414 та 47415" (далі - Вказівка N 224-У).

Відповідно до п. 13 Вказівки N 1614-У монети враховуються кредитними організаціями за цінами придбання та переоцінки не підлягають. Дійсно, у цьому випадку облік за ціною придбання відповідатиме вимогам п. 1.12.11 ч. I Положення N 302-П про те, що активи повинні прийматися до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю. У первісну вартість у разі придбання монет у Банку Росії (або, іншими словами, у відпускну ціну) включаються такі складові (п. 3 Вказівки N 1614-У): номінальна вартість монет, вартість дорогоцінних металів, що містяться в них, вартість виробництва монет та накладні витрати на їх доставку з монетних дворів до сховищ.

Але якщо пам'ятні монети слід враховувати за первісною вартістю, то яких рахунках? Відповідь на запитання дає Вказівку N 224-У. Цей нормативний документ підтверджує відому приказку про те, що немає нічого більш постійного, ніж тимчасове: він був прийнятий ще за часів дії "Правил бухгалтерського обліку в кредитних організаціях..." від 18.06.1997 N 61, благополучно пережив запровадження Положення Банку Росії від 05.12.2002 N 205-П, у якому, до слова, характеристика рахунків 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" та 47415 "Вимоги з платежів за куповані та реалізовані пам'ятні монети" була такою ж, як і зараз, і продовжує діяти і досі.

Порядок використання кредитними організаціями балансових рахунків 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет", 47415 "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються", встановлений Вказівкою N 224-У, такий:

на рахунках 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет", 47415 "Вимоги з платежів за придбані та реалізовані пам'ятні монети" відображається різниця між платежем кредитної організації за пам'ятні монети за ціною придбання (або виручкою за реалізовані пам'ятні монети за ціною продажу) вартістю монет;
для обліку сум платежів за пам'ятні монети та сум виручки від їх реалізації кредитні організації повинні використовувати в установленому порядку балансові рахунки 47422 "Зобов'язання банку за іншими операціями" та 47423 "Вимоги банку за іншими операціями".

Отже, для обліку розрахунків з придбання та реалізації пам'ятних монет Вказівка N 224-У наказує використовувати рахунки 47422 "Зобов'язання банку за іншими операціями" та 47423 "Вимоги банку за іншими операціями", а не рахунки 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних і 47415 "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються". У свою чергу, на рахунках 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" та 47415 "Вимоги з платежів за придбані та реалізовані пам'ятні монети" відображатиметься різниця між номінальною вартістю та ціною придбання (реалізації) пам'ятних монет, яка, як це було зазначено вище, згідно з характеристикою даних рахунків мала б списуватися на витрати (доходи). Таким чином, буде реалізовано зазначену вище концепцію про облік активів за ціною їх придбання, а також буде забезпечено відображення на балансі не лише номінальної, а й дійсної вартості пам'ятних монет у період їх перебування у власності кредитної організації.

Облік при купівлі пам'ятних монет

Перш ніж перейти до розгляду конкретних проводок, звернемося до вимог податкового законодавства.

Відповідно до пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування з податку додану вартість операції з реалізації біля Російської Федерації монет з дорогоцінних металів (крім колекційних монет), є валютою Російської Федерації чи валютою іноземних держав. При цьому до колекційних монет з дорогоцінних металів у тому числі відносяться монети з дорогоцінних металів, що є валютою Російської Федерації, викарбувані за технологією, що забезпечує отримання дзеркальної поверхні. Отже, реалізація пам'ятних монет не підпадає під зазначену пільгу і має оподатковуватись ПДВ у встановленому порядку.

Через війну виходячи з сукупних вимог Положення N 302-П і Вказівки N 224-У у частині, де де вони суперечать одне одному, і навіть НК РФ отримуємо наступний порядок обліку для придбання пам'ятних монет (як і Банку Росії, і у третіх осіб):

Перерахування коштів за пам'ятні монети, що купуються:

Кт 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії";

Кт 20202 "Каса кредитних організацій";

Кт рахунки клієнта – на величину ціни придбання (відпускної ціни) пам'ятних монет.

Отримання монет:

Дп 20202 "Каса кредитних організацій" - у розмірі номінальної вартості монет;

Дп 47415 "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються" - на різницю між відпускною ціною та номінальною вартістю монет;

Дт 60310 "Податок на додану вартість, сплачений" - на величину сплаченого продавцю ПДВ

Кт 47423 "Вимоги банку щодо інших операцій" - на величину ціни придбання (відпускної ціни) пам'ятних монет.

Якщо ж спочатку відбувається постачання монет, то проведення за дебетом рахунків 20202 "Каса кредитних організацій", 47415 "Вимоги банку за іншими операціями", 60310 "Податок на додану вартість, сплачений" проходять в кореспонденції з рахунком 47422 "Зобов'язання банку за іншими операціями" а при оплаті відповідна сума списується за дебетом рахунку 47422 "Зобов'язання банку за іншими операціями".

Далі в залежності від облікової політики банку в частині податку на додану вартість сплачений ПДВ або приймається до відрахування, або належить до витрат (якщо банк застосовує право, надане п. 5 ст. 170 НК РФ). В останньому випадку хотілося б відзначити лише один нюанс - сплачений при придбанні пам'ятних монет ПДВ має бути віднесено на витрати в момент їхньої реалізації або вибуття з банку з інших причин. Іншими словами, зазначені суми ПДВ повинні рахуватися на рахунку 60310 "Податок на додану вартість, сплачений" доти, доки на балансі банку рахуватиметься вартість відповідних пам'ятних монет. Обґрунтування цієї позиції буде наведено у другій частині статті "Податковий облік операцій з пам'ятними монетами" у наступному номері журналу.

Отже, вартість придбаних банком пам'ятних монет до дати їх вибуття відображається на рахунках 20202 "Каса кредитних організацій" - у частині номінальної вартості, 47415 "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються" - в частині різниці між вартістю придбання (без ПДВ) та номінальною вартістю та на рахунку 60310 "Податок на додану вартість, сплачений" - у частині ПДВ.

Аналогічного підходу до порядку використання рахунку 47415 "Вимоги з платежів за придбані та реалізовані пам'ятні монети" та ведення бухгалтерського обліку при придбанні пам'ятних монет дотримується та Управління з організації обліку, звітності та розрахунків Московського ГТУ Банку Росії у відповідях на приватні питання ("Банки та діловий світ", N 12/2008) за винятком, що в публікації не наводяться проводки в частині ПДВ.

Також зазначимо, що згідно з п. 1.12.12 Положення N 302-П цінності та документи, відображені в обліку за балансовими рахунками, за позабалансовими рахунками не відображаються, крім випадків, передбачених цими Правилами та нормативними актами Банку Росії. Ні в Положенні N 302-П, ні в інших нормативні актиБанку Росії немає вказівки те що, що у позабалансових рахунках слід додатково вести облік придбаних пам'ятних монет. Отже, придбані банком власним коштом пам'ятні монети нічого не винні додатково відбиватися на позабалансових рахунках.

Однак якщо пам'ятні монети банк придбав для клієнта за договором комісії, ситуація з відображенням на балансових та позабалансових рахунках зворотна. Відповідно до ст. 996 ДК РФ речі, що надійшли до комісіонера від комітента або придбані комісіонером з допомогою комітента, є власністю останнього, отже, банк-комісіонер нічого не винні відображати у своєму балансі придбані для комітента пам'ятні монети. Таким чином, облік пам'ятних монет, придбаних за договором комісії, банку-комісіонеру слід здійснювати на позабалансовому рахунку 91202 "Різні цінності та документи". Такі роз'яснення наведено у Листі Банку Росії від 19.06.2006 N 18-1-3-8/1109 "Про бухгалтерський облік операцій з пам'ятними та інвестиційними монетами".

Облік під час реалізації пам'ятних монет

Тепер розглянемо бухгалтерські проведення, які слід відображати при вибутті пам'ятних монет, ґрунтуючись на викладеному вище підході до режиму використання рахунків 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" та 47415 "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються". Тут також не обійшлося без питань, на цей раз пов'язаних із необхідністю використання рахунку 612 "Вибуття та реалізація".

Вказівка N 224-У, так само як і характеристика рахунків 47414 та 47415, не містить вимог про використання рахунку 612 "Вибуття та реалізація" для відображення операцій з вибуття пам'ятних монет. Водночас згідно з п. 3.3 Додатка 3 до Положення N 302-П з метою повного, достовірного та своєчасного відображення у бухгалтерському обліку доходів від постачання (реалізації) активів (за винятком купівлі-продажу іноземної валюти) застосовуються балансові рахунки з обліку вибуття ( реалізації). У тих випадках, коли цими Правилами для обліку вибуття (реалізації) окремих видів активів не визначено конкретний рахунок другого порядку обліку вибуття (реалізації), слід застосовувати балансовий рахунок з обліку вибуття (реалізації) майна. З цього можна зробити висновок, що при вибутті пам'ятних монет слід використовувати рахунок 61209 "Вибуття (реалізація) майна".

Відповідно до п. п. 3.1, 3.3 Додатка 3 до Положення N 302-П доходи за операціями поставки (реалізації) активів визнаються у бухгалтерському обліку за одночасного дотримання таких умов:

декларація про отримання цього доходу кредитною організацією випливає з конкретного договору чи підтверджено іншим відповідним чином;
суму доходу може бути визначено;
в результаті конкретної операції з постачання (реалізації) активу право власності на актив, що поставляється, перейшло від кредитної організації до покупця.

Отже, проведення з реалізації пам'ятних монет мають відображатися у дату передачі права власності на них покупцю. Якщо ж у договорі купівлі-продажу та інших первинних документах така дата не зазначена, то проведення слід відображати у дату підписання документа, що свідчить про передачу монет.

Бухгалтерські записи на дату реалізації пам'ятних монет з урахуванням всіх вищевикладених вимог будуть такі.

Списання номінальної вартості монет, що вибули, відображається проводкою:

Кт 20202 "Каса кредитних організацій".

Списання різниці між ціною придбання та номінальною вартістю монет, що вибувають, відображається проводкою:

Дп 61209 "Вибуття (реалізація) майна"

Кт 41415 "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються".

Нарахування ПДВ при реалізації монет відображається наступним проведенням:

Дп 61209 "Вибуття (реалізація) майна"

Кт 60309 "Податок на додану вартість, отриманий".

Списання оплати, отриманої від покупця у разі, коли оплата надходить у день вибуття монет, відображається проведенням:

Дт 20202 "Каса кредитних організацій"

Дт 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій у Банку Росії"

Дт рахунки клієнта

У разі коли оплата надходить пізніше/раніше вибуття монет, її списання відображається проводками:

Дп 47423 "Вимоги банку щодо інших операцій";

Дп 47422 "Зобов'язання банку з інших операцій";

Кт 61209 "Вибуття (реалізація) майна" - на величину ціни реалізації пам'ятних монет.

Прибуток від реалізації пам'ятних монет відбивається наступним проведенням:

Дп 61209 "Вибуття (реалізація) майна"

Кт 70601 "Доходи" - на величину різниці між ціною реалізації пам'ятних монет та ціною їх придбання (з відрахуванням ПДВ).

Відбиття збитків від пам'ятних монет здійснюється проводкою:

Дт 70606 "Витрати"

Кт 61209 "Вибуття (реалізація) майна" - на величину різниці між ціною реалізації пам'ятних монет та ціною їх придбання (з відрахуванням ПДВ).

Оскільки реалізація пам'ятних монет належить до операційної діяльності банків, то отримані при цьому доходи слід відображати за символом 16306 "Інші операційні доходи", а витрати - 25303 "Інші операційні витрати".

Якщо з визначенням номінальної вартості монет, що вибувають, і ціни їх реалізації особливих складнощів виникнути не повинно, то виділення різниці між ціною придбання і номінальною вартістю, що припадає на монети, що вибувають, може бути досить трудомістким, особливо якщо монети одного виду купувалися в різний час за різною вартістю.

Зазначимо, що для різних об'єктів обліку Положення N 302-П або передбачає можливість вибору методу оцінки вартості вибувних активів (наприклад, для цінних паперів - п. 1.7 Додатка 11 до Положення N 302-П) або закріплює єдиний можливий метод оцінки - за вартістю кожної одиниці (наприклад, для матеріальних запасів – п. 5.7 Додатка 10 до Положення N 302-П). Можливість вибору та встановлення кредитною організацією певного методу для оцінки вартості пам'ятних монет, що вибувають, прямо не передбачена, але, однак, і не заборонена нормативними документами. У зв'язку з цим кредитної організації було б доцільно закріпити в обліковій політиці застосовуваний нею метод визначення вартості пам'ятних монет, що вибувають - наприклад, за вартістю кожної одиниці, ФІФО або за середньозваженою вартістю.

Отже, ми розглянули два підходи до порядку ведення бухгалтерського обліку операцій із пам'ятними монетами. Перший заснований на характеристиці рахунків 47414 "Платежі з придбання та реалізації пам'ятних монет" та 47415 "Вимоги з платежів за пам'ятні монети, що купуються і реалізуються", закріпленою в Положенні N 302-П, другий - на тимчасовому порядку використання даних рахунків, викладеному в Вказівці N 224-У, загальних принципахбухгалтерського обліку та адресних роз'ясненнях Московського ГТУ Банку Росії. Зрештою вибір, якої саме позиції дотримуватися, залишається за кредитною організацією та її обліковою політикою. І хоча найбільш логічним і відповідним загальним підходам до ведення бухгалтерського обліку є другий підхід, не виключено, що представники Банку Росії наполягатимуть на буквальному дотриманні конкретних вимог характеристики рахунків 47414 і 47415 і, отже, на використанні першого підходу. Але як би там не було, обраний кредитною організацією порядок ведення бухгалтерського обліку операцій із пам'ятними монетами, включаючи типові проводки, має бути закріплений в обліковій політиці.

Облік пакування пам'ятних монет

Оскільки немає підстав вважати, що вартість упаковки входить у вартість пам'ятної монети, якщо це не застережено у первинних документах, отже, облік таких упаковок повинен бути організований як облік звичайних матеріальних запасів з урахуванням вимог Додатків 3 та 10 до Положення N 302-П.

Вартість придбаних банком упаковок повинна відображатися банком на рахунку 61008 "Матеріали" на підставі п. 5.3 Додатка 10 до Положення N 302-П, згідно з яким на рахунку 61008 "Матеріали" враховуються одноразово використовувані (споживані) для надання послуг, господарських потреб у процесі управління, технічних цілей матеріальні запаси, у тому числі тара та пакувальні матеріали. При вибутті пам'ятних монет має здійснюватися і списання вартості упаковки. На підставі вимог п. 5.9.3 Додатка 10 до Положення N 302-П при віднесенні вартості матеріальних запасів на витрати під час передачі їх в експлуатацію або під час використання здійснюються такі бухгалтерські записи:

Дт 70606 "Витрати"

Кт 610 "Матеріали".

Але оскільки упаковки пам'ятних монет не списуються в експлуатацію і не використовуються банком для власних потреб, а передаються покупцям, відображення бухгалтерських проводок щодо їх вибуття має здійснюватися з дотриманням вимог п. 10.5 Додатка 10 до Положення N 302-П, тобто з використанням рахунку 61209 "Вибуття (реалізація) майна" та виведенням фінансового результату від вибуття. Якщо документи, оформлюваних під час реалізації пам'ятних монет, вартість упаковки окремо не зазначено, то фінансовим результатом вибуття упаковки, очевидно, буде збиток у розмірі її вартості.

Також слід забувати, що передача упаковки клієнту як окрему плату, і безоплатно з метою розрахунку податку додану вартість визнається реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Отже, при вибутті пам'ятних монет в упаковці ПДВ має бути обчислено як із ціни самих монет, так і вартості упаковки.

Є.А.Ільїна

Головний бухгалтер

Челябінської філії

До пам'ятних монет відносяться ювілейні, пам'ятні, інвестиційні та інші монети спеціальних чеканів, що є валютою Російської Федерації, у виготовленні яких використовуються дорогі матеріали (зокрема дорогоцінні метали), застосовуються складні технології карбування та методи художнього оформлення. Це надає пам'ятним монетам специфічні властивості і дозволяє їм звертатися як засобом платежу за номінальною вартістю, так і як предмети колекціонування, інвестування, тезаврації за іншою вартістю.
Організацію виробництва пам'ятних монет та їх випуску в обіг здійснює Департамент емісійно-касових операцій Банку Росії, який:
розміщує замовлення Банку Росії на карбування пам'ятних монет;
контролює своєчасне та якісне виконання цих замовлень монетними дворами;
інформує територіальні установи Банку Росії та міжрегіональні сховища про випуск пам'ятних монет в обіг, їх тиражі, технічні параметри, відпускні ціни;
організує в установленому порядку їх доставку з монетних дворів до міжрегіональних сховищ.
У грошовому сховищі пам'ятні монети зберігаються окремо від інших монет та цінностей.
Рішення про випуск обіг пам'ятних монет приймаються Радою директорів Банку Росії. Випуск пам'ятних монет в обіг здійснюється виключно за дозволами Департаменту емісійно-касових операцій.
Пам'ятні монети видаються кредитним організаціям та спеціалізованим нумізматичним організаціям за розпорядженнями Департаменту емісійно-касових операцій за відпускними цінами, які включають фактичні витрати Банку Росії на виробництво пам'ятних монет, їх доставку з монетних дворів у міжрегіональні сховища і випуск в обіг.
Міжрегіональні сховища видають пам'ятні монети лише вищого ступеня безпеки, тобто. монети, які мають видимих неозброєним оком механічних ушкоджень, обумовлених зверненням.
Розрахунково-касові центри приймають заявки на пам'ятні монети лише від тих кредитних організацій, які у договорі на касове обслуговування з територіальною установою
Банку Росії або з розрахунково-касовим центром, що діє але довіреності останнього, взяли на себе зобов'язання здійснювати операції з пам'ятними монетами.
Оборотна каса міжрегіонального сховища передає пам'ятні монети за касовим ордером у комору з обробки цінностей для перерахунку, перепакування та оцінки пам'ятних монет за відпускними цінами.
Працівники комори з обробки цінностей, готуючи пам'ятні монети до видачі, здійснюють їх перерахунок, перепакування та оцінку за відпускними цінами.
При цьому пам'ятні монети, що містять дорогоцінні метали, піддаються обов'язковому перерахунку по гуртках, а кількість пам'ятних монет з недорогоцінних металів може виявитися без розтину упаковки, по ярликам.
Перерахунок, перепакування пам'ятних монет та їх оцінка за відпускними цінами проводиться касирами у присутності старшого і онтролера сховища або завідувача сховища. При цьому перерахунок та переупаковування пам'ятних монет, що містять дорогоцінні метали, проводиться двома працівниками: касиром і кінчиком.
Підготовлені до видачі пам'ятні монети пакуються в коробки, потім вкладаються в мішки, які прошиваються та опломбуються. Мішки забезпечуються ярликами із зазначенням наступних реквізитів:
найменування міжрегіонального сховища;
дата пакування;
найменування та кількість монет;
гідність монет;
найменування металу чи сплаву монет;
сума вкладення за номінальною вартістю цифрами;
сума вкладення за відпускними цінами цифрами та прописом;
підписи та іменні штампи працівників, які робили перерахунок та упаковку монет;
найменування кредитної організації-одержувача.
Комора з обробки цінностей міжрегіонального зберігання
ща видає упаковані пам'ятні монети інкасаторам за довіреністю головного розрахунково-касового центру для доставки йому.
I оловний розрахунково-касовий центр приходить отримані від міжрегіонального сховища пам'ятні монети без розкриття упнковки та видає кредитній організації пам'ятні монети в Ц куванні міжрегіонального сховища. Видача пам'ятних монет здійснюється за довіреністю даної кредитної організації. 11|>етензії щодо вкладень упаковок з пам'ятними монетами, що видаються ними, приймаються тільки за результатами розкриття упа- і овок безпосередньо при отриманні пам'ятних монет у приміщенні головного розрахунково-касового центру в присутності його представника.
Підставою для видачі пам'ятних монет головним розрахунково-касовим центром є копія заявки кредитної організації на пам'ятні монети, отриманої цим головним розрахунково-касовим центром безпосередньо від кредитної організації, та копія платіжного доручення кредитної організації на суму вартості пам'ятних монет у відпускних цінах.
Кредитні організації здійснюють із пам'ятними монетами угоди купівлі-продажу та інші угоди, передбачені законодавством Російської Федерації.
Операції з пам'ятними монетами повинні здійснюватися у приміщенні, обладнаному у порядку для касового обслуговування клієнтів.
Для здійснення зі своїми клієнтами операцій із пам'ятними монетами кредитні організації самостійно встановлюють ціни продажу та ціни покупки на пам'ятні монети. Ціни на пам'ятні монети розраховуються на основі відпускних цін на них, що встановлюються Банком Росії, з урахуванням покриття операційних витрат кредитних організацій, забезпечення прибутковості їх операцій з пам'ятними монетами та передбачених законодавством Російської Федерації про податки та збори.
Протягом періоду часу, встановленого кредитною організацією для здійснення з клієнтами операцій з пам'ятними монетами, кредитні організації здійснюють котирування пам'ятних монет: поміщають на видному для клієнтів місці або опубліковують іншими прийнятними для їх клієнтів способами свої прейскуранти із зазначенням цін продажу та цін купівлі на пам'ятні монети .
Протягом усього періоду часу, встановленого для здійснення з клієнтами операцій з пам'ятними монетами, кредитна організація не може ухилятися від укладання з клієнтами угод купівлі-продажу котированих пам'ятних монет за цінами котирувань, обмежувати угоди лише продажем або лише покупкою пам'ятних монет або обумовлювати ці угоди якими - або додатковими вимогами.
Ціни продажу та купівлі на пам'ятні монети кредитних організацій встановлюються на пам'ятні монети найвищого ступеня безпеки, тобто такі монети, які мають видимих неозброєним оком ушкоджень, обумовлених обращением.
В операціях з пам'ятними монетами нижчих ступенів безпеки кредитні організації можуть самостійно встановлювати корегуючі коефіцієнти до цін продажу та купівлі в залежності від ступеня збереження монет, за взаємною домовленістю, враховуючи особливості тієї чи іншої монети та стану ринкової кон'юнктури.
Кредитні організації зобов'язані надавати всю необхідну інформацію та документацію за своїми операціями з пам'ятними монетами представникам державних контролюючих організацій, Банку Росії та його територіальних установ.
Розрахунково-касові центри мають право відмовитися приймати замовлення на пам'ятні монети від тих кредитних організацій, які:
не дотримуються вимог, встановлених для касового обслуговування клієнтів;
не забезпечують умов для надійного збереження пам'ятних монет відповідно до чинних вимог щодо організації роботи з цінностями;
діяльність яких викликає регулярні скарги зі сторо- Nii клієнтів на некомпетентність персоналу в питаннях роботи з пам'ятними монетами, необґрунтовані відмови від укладання угод з котованими пам'ятними монетами, обмеження таких виробів тощо;
допускають порушення правил обліку операцій з пам'ятними монетами та встановленого порядку нарахування податків на по- I гумлення від цих операцій.
Кожен учасник ринку за свій рахунок і під свою відповідальність організовує та проводить роботу з ідентифікації та експер- |ц зе пам'ятних монет, операції з якими він проводить.
Банк Росії направляє територіальним установам Банку Росії та публікує матеріали, необхідні для ідентифікації та експертизи пам'ятних монет:
офіційні довідкові дані та чинні нормативи HU пам'ятні монети, що містять точні описи технічних параметрів монет (маса, проба, діаметр, товщина) та межі Г і клонінь (допусків) від цих параметрів;
офіційні докладні описизовнішнього оформлення пам'ятних монет;
орієнтування про наявні факти та способи фальсифікації пам'ятних монет, а також відповідні рекомендації щодо Ml1 року їх виявлення.
У зв'язку з змінами, що вносяться Банком Росії, у відпускні ціни на пам'ятні монети кредитні організації проводять переоцінку їх нереалізованих залишків. Підлягають переоцінці Пйм'ятні монети, підготовлені для видачі клієнтам, але неоплачені (гроші за які не надійшли до каси пні на рахунок кредитної організації) та не видані клієнтам на )