Город на підвіконні

Спрощенка при наданні агентських послуг із доходів. Доходи за агентським договором з метою єдиного податку визнаються у вигляді агентського винагороди. Комітент на УСН включають у доходи всю суму виручки, отриману агентом

Ви є агентом або користуєтеся їхніми послугами? Яким чином здійснюються угоди, як виставляються рахунки-фактури та чи виділяється ПДВ?

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок є індивідуальним. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО ТА БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Розглянемо особливості взаємодії агента на УСН та принципала на загальній системі оподаткування.

Хоч як прекрасно ви не розумієтеся на законодавстві щодо свого податкового режиму, від виникнення питань і труднощів застрахуватися не вдасться.

Часто неясності виникають у виконанні агентського договора. Розберемося, як варто взаємодіяти агентам на УСН та принципалам на ОСНО (це часта ситуація).

Основні відомості

Визначимо, що розуміють під виразом «агент» та «принципал», яких правил варто дотримуватися під час укладання , і якими правовими документами необхідно керуватися.

Визначення

Принципали – це особи (власники), що беруть участь у проведенні угоди власним коштом і надають повноваження укласти певну угоду агентам.

Відповідно, агент – особа, яка здійснює угоду від імені принципалів та за їх кошти. Агенти – це посередники, які можуть бути стороною .

Діють відповідно до правил, описаних в агентській угоді. Але при цьому право підписувати документ лишається у принципала.

Укладення договору

Договір не може укладатись без відображення місця, де угода здійснюється, або складатися з відкритою датою. Якщо таку вимогу порушити, є ризик потрапити на вудку недобросовісної сторони, яка використовуватиме один договір кілька разів.

предмет договору;
умови;
умови, щодо яких на вимогу однієї сторони має бути отримана згода другого учасника.

Якщо таких умов не дотримуються, договір визнається недійсним. Не можна додавати пункти, що суперечать імперативним нормам, інакше документ визнається нікчемним.

Крім того:

Ціна договору визначається МРОТ або у сумі, що еквівалентна під час виконання договору конкретної суми у валюті інших держав.
При формулюванні термінів дії не варто керуватися.
Документ має бути складений у кількох примірниках (залишаються його зразки агентам та принципалам).
Повинна підписуватись кожна сторінка договору.
Якщо договір возмездный, то обов'язковим є підписання головним бухгалтером.

Нормативна база

Варто керуватися правилами.

Якщо вартість послуг не згадується, то за її визначенням варто посилатися на . Оплата провадиться протягом тижня після подання звіту за попередній період, якщо не передбачено інших правил.

Про існуючі обмеження для сторін йдеться у , звітності агентів – у , а про складання – у .

Агентський договір припиняє дію:

якщо одна сторона відмовилася від виконання договору;
якщо агент помирає або визнаний недієздатним, таким, що відсутній безвісти;
якщо ІП-агент став банкрутом ().

Правила про договір доручення та комісії застосовуються до агентських видів відносин відповідно до .

Вибір агентом спрощенки, а принципалом – ОСНО

Як бути агенту на УСН та принципалу на ОСНО з ПДВ?

Оскільки фірма-принципал використовує ОСНО, агентом повинні виставлятися із зазначенням ПДВ, незалежно від того, надаються послуги від імені або від імені принципала.

Якщо агент працює на УСН, то він відповідно до загальних правил не повинен сплачувати ПДВ().

Виняток – податку додану вартість, що має обчислюватися при імпорті товару межі країни.

Відповідно до ст. 346.11 п. 2 ПК підприємства, що використовують УСН, не сплачують ПДВ, крім тих випадків, коли товар імпортується у межі митної території Росії, а також податку на додану вартість згідно з .

Тому комісіонером, що здійснює від свого імені продаж товару комітенту на УСН, податку на додану вартість не повинен обчислюватися.

Зворотне становище

При виконанні поручительського, агентського договору посередницька організація діє у відносинах із третіми особами від імені довірителів, принципалів:

Якщо продукція реалізується за поручительським договором	Рахунки-фактури мають бути надані від імені довірителів на ім'я покупців
При продажу посередницькою фірмою	Що представляє організацію від імені, продукції комітента, принципалів рахунки-фактури повинні готуватися посередниками у 2 випадках від імені. Перший зразок залишається покупцям, другий має бути підшитий до журналу обліку. Немає необхідності відображати дані про складені рахунки-фактури в книзі, призначеній для обліку продажів. Комітентом надається рахунок-фактура на ім'я посередницької організації з номером згідно з хронологічним порядком. У книгу для обліку покупок він також не вписується
Посередниками складаються та видаються довірителям, комітентам, принципалам окремі рахунки-фактури на суму винагород за відповідними договорами	Рахунок має бути зареєстрований за правилами у посередників у книзі продажів, а у довірителів, комітентів та принципалів – покупок

Відображення операцій проводками

Чи потрібні чеки, якщо ІП платив з особового рахунку з 1 липня 2019 року?
На підставі яких документів можна відобразити зменшення вартості комунальних послуг за рішенням суду
Облік витрат під час створення основного засобу «Система відеоспостереження»
Чи можливе поділ лісової ділянки відповідно до представлення затвердженої схеми розташування земельної ділянки
Чи потрібно порівнювати вихідну допомогу з МРОТ, збільшеним на розмір районного коефіцієнта

Питання

ІП застосовує УСН "доходи-витрати". ІП укладає договори з клієнтами про надання посередницьких послуг щодо надання туристичного продукту та туристичних послуг. А з постачальником послуг (Туроператором) агентський договір - за винагороду здійснити дії щодо просування та реалізації туристського продукту та супутніх туристичних послуг. Оплата постачальнику послуг провадиться в основному за вирахуванням агентської винагороди. Або агентська винагорода перераховується на р/рахунок агента (ІП)? Яким чином ІП враховувати дані операції, що включати до книги доходів і витрат: суми надходжень від клієнтів та оплату постачальнику послуг, або лише винагороду? А також, яким чином врахувати вигоду, отриману понад встановлену винагороду, якщо згідно договору "додаткова вигода є власністю Агента"?

Відповідь

При розрахунку ССП ІП повинен враховувати агентську винагороду за агентським договором, а також додаткову вигоду. Тому до книги доходів ІП має занести лише агентську винагороду та суму додаткової вигоди.

Як посереднику оформити та відобразити у бухобліку та при оподаткуванні реалізацію товарів (робіт, послуг) замовника

Доходи та витрати посередника

Кошти, отримані від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), доходом посередника не є (). Доходами посередника визнаються суми посередницької винагороди та додаткової вигоди, отриманої під час виконання посередницького договору (). Докладніше про облік доходів, отриманих посередником, див.

Витратами посередника, пов'язаними з виконанням посередницького договору є витрати, які не підлягають відшкодуванню замовником (). Інакше у посередника немає вибуття активів, що призводило до зменшення економічних вигод (). Відповідно, при отриманні від замовника грошових коштів у рахунок відшкодування витрат за посередницьким договором в обліку посередника дохід не утворюється.

Посередник визнає виручку на дату прийняття звіту замовником (), а витрати включає собівартість продажів на дату визнання виручки ().

Як посереднику відобразити у бухобліку та при оподаткуванні посередницьку винагороду

Незалежно від об'єкта оподаткування, з якого організація сплачує єдиний податок, сума посередницької винагороди включається до складу доходів, що враховуються при розрахунку податкової бази ( , НК РФ).

Оскільки посередники, які застосовують спрощенку, звільнені від сплати ПДВ (крім ПДВ за імпортними операціями та за договорами простого товариства, довірчого управління майном та концесійними угодами), на суму посередницької винагороди цей податок не нараховується ( ).

Як посереднику на спрощенці врахувати винагороду, розмір якої наперед невідомий. Винагорода включена до авансу, що видається посереднику для виконання договору

Включіть у складі доходів всю суму коштів, отриманих від замовника.

Доходом (виручкою) посередника від надання посередницької послуги є його винагорода ( , НК РФ).

Доходи при спрощенні визнаються касовим способом, тобто у момент отримання від замовника (). Тому аванси, отримані рахунок майбутнього надання посередницької послуги, також входять у складі виручки ( , НК РФ, листи Мінфіну Росії , ).

У ситуації суму посередницької винагороди на дату отримання оплати від замовника визначити неможливо. Тому всю суму посередник повинен включити до складу оподатковуваних доходів. Аналогічні роз'яснення містяться у .

Після того, як посередницькі послуги будуть надані (наприклад, на дату затвердження), податкову базу з єдиного податку можна скоригувати. Такий висновок випливає із положень статті 346.15 та пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цих норм у складі доходів, що враховуються при розрахунку єдиного податку при спрощенні, у посередника не включаються кошти, що надійшли від замовника в рахунок відшкодування витрат, пов'язаних з виконанням договору.

У момент виконання договору сума раніше отриманого авансу (що включала посередницьку винагороду) перестає бути доходом посередника в повному обсязі. Адже частина коштів, що надійшли, була витрачена ним для виконання зобов'язань за договором. Наприклад, перерахована постачальнику товарів, які посередник купує для замовника. Цей факт дозволяє зменшити дохід, раніше відображений у , на суму документально підтверджених витрат, які повинні оплачуватись за рахунок коштів замовника. Після коригування у складі доходів залишиться лише сума посередницької винагороди.

Аналогічні роз'яснення містяться у .

Приклад відображення у книзі обліку доходів та витрат коригування податкової бази при виконанні посередницького договору

ТОВ «Альфа» (агент) уклало посередницький договір із ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (принципал). За умовами договору «Альфа» має придбати для «Гермеса» складське обладнання та забезпечити його доставку на територію принципала. Загальна вартість договору (з урахуванням посередницької винагороди "Альфи") узгоджена у розмірі 800 000 руб. При цьому розмір агентської винагороди визначений як різниця між погодженою вартістю договору та фактичними витратами «Альфи» на придбання та доставку обладнання. Термін виконання договору – два місяці.

Всю суму, передбачену договором, Гермес перерахував Альфе 1 березня. Договір було виконано 25 квітня. Сума документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням договору та відображених у звіті "Альфи", дорівнює 731 600 руб. Таким чином, сума агентської винагороди склала 68400 руб.

При розрахунку авансового платежу за єдиним податком за I квартал «Альфа» включила до складу доходів суму коштів, що надійшли від «Гермеса», - 800 000 крб.

При розрахунку авансового платежу за єдиним податком за І півріччя «Альфа» зменшила податкову базу з урахуванням фактично понесених витрат, пов'язаних із виконанням посередницького договору.

Надходження авансу та подальше коригування податкової бази бухгалтер «Альфи» відобразив у .

4.Відображаємо дохід у книзі обліку доходів та витрат

Турфірма застосовує "спрощенку". Припустимо, що з продажу туру турагент отримує: 30 крб. - Агентська винагорода (утримується з грошей, отриманих від туриста), 3000 руб. - Додаткова вигода (за умовами договору з туроператором вона повністю залишається у розпорядженні турагента). Як відобразити дохід у книзі обліку доходів та витрат - чи потрібно в даному випадку робити два записи або один на загальну суму?

Можливі обидва варіанти.

Турагент може зробити один запис: номер і дата ПКО - агентська винагорода та додаткова вигода на суму 3030 руб.

Можна зробити два записи: номер і дата ПКО – агентська винагорода – 30 руб.; номер і дата ПКО – додаткова вигода – 3000 руб.

Однак, оскільки підставою для відображення операції є той самий первинний документ, більш доцільним є відображення даних операцій першим способом.

Спрощенці можуть надавати посередницькі послуги, укладаючи агентські договори. І тут виконавець називається «агент», а спрощенець, який доручив агенту зробити певні події, називається «принципалом». Які особливості оподаткування за агентськими договорами на спрощенці, розповімо у нашій консультації.

Що таке агентський договір

Агентський договір - це угода між агентом і принципалом, у якому агент зобов'язується за дорученням принципала вчиняти певні дії за винагороду. Агент може виступати як від імені, і від імені принципала, але діє завжди з допомогою останнього (п. 1 ст. 1005 ДК РФ). Наприклад, у рамках агентського договору принципал доручає агенту за винагороду придбати певне принципало обладнання та доставити на склад.

Оскільки агент завжди діє з допомогою принципала й у його інтересах, у встановлені договором терміни він зобов'язаний представляти принципалу звіт про виконання договору та прикладати документи, що підтверджують вироблені агентом витрати на користь принципала.

Принципал на УСН: доходи та витрати

Суми, перераховані принципалом агенту до виконання договору, не враховуються у витратах принципала досі надання послуг агентом. Адже на ССП враховуються не просто платежі, а витрати після їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не враховуються у доходах принципала та суми повернутих агентом платежів. А як надалі враховуватимуться суми, спрямовані агенту на виконання договору, залежатиме від предмета договору. Якщо агент купував товари для принципала-спрощенця з об'єктом «доходи мінус витрати», то останній врахує їх у витратах у міру реалізації (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Якщо купувалися кошти, то витрати будуть визнані до кінця поточного року (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Інша ситуація з агентською винагородою, перерахованою принципалом агенту у складі основної суми для виконання агентського договору: вона буде визнана у витратах принципала відповідно до умов його нарахування за договором - як правило, на підставі звіту агента, де ця винагорода буде зазначена (пп. 24 п. 1 ст.346.16 НК РФ). Якщо винагороду буде оплачено агенту пізніше, окремо від основної суми, перерахованої для виконання агентського договору, то й у витратах спрощенця вона буде визнана лише після оплати.

Агент на УСН: доходи та витрати

Кошти, отримані агентом для виконання договору, його доходом не визнаються (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). У доходах спрощенця буде враховано лише його винагороду. Момент визнання цієї винагороди залежатиме від умов агентського договору. Якщо винагорода перераховується агенту у складі сум для виконання договору, то агент самостійно повинен виділити суму своєї винагороди та відобразити цей дохід у КУДіР. Якщо винагорода сплачується принципалом окремо, то й у доходах агент-спрощенець відобразить його на момент отримання винагороди, а не суми, перерахованої для виконання договору.

ПДВ та агентський договір

Оскільки платники на УСН звільнено від обов'язку сплати ПДВ (крім окремих випадків) (п. 2, п. 3 ст. 346.11 НК РФ), агент-спрощенець не виділяє ПДВ у сумі своєї винагороди. Рахунки-фактури від імені принципали і агенти, перекладені на УСН, також складають

Однак оскільки агент може надавати послуги принципалу, вступаючи у відносини із загальнорежимниками, він стикається з ПДВ та рахунками-фактурами, що виставляються на його адресу або безпосередньо на адресу принципала. Якщо агент діє від імені принципала, то рахунки-фактури, отримані від продавців, вже адресовані принципалу. Тому агент легко передає ці документи принципалу у строки, передбачені договором.

Якщо ж агент-спрощенець діє від свого імені та купує для принципала-спрощенця товари у платника ПДВ, він виставляє на адресу принципала рахунок-фактуру від імені продавця, переносячи дані з отриманого раніше рахунку-фактури. При цьому номер рахунку вказується агентом самостійно з урахуванням своєї індивідуальної хронології. Отримані від продавців рахунки-фактури агент реєструє в Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур з кодом виду операції 01 та заповнює розділ «Відомості про посередницьку діяльність…». Цей Журнал здається в ІФНС щокварталу не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Якщо агент на ОСНО, а принципал на УСН

Якщо агент-загальнорежимник, порядок перевиставляння рахунків-фактур, отриманих від продавців, буде аналогічним до описаного вищу. Єдина відмінність буде в тому, що агент виставлятиме рахунки-фактури і від свого імені - на суму своєї винагороди. Однак у Журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур рахунок-фактуру на суму своєї винагороди агент не реєструє (п. 3.1 ст. 169 ПК РФ). ПДВ, пред'явлений агентом, принципал-спрощенець з об'єктом «доходи мінус витрати» зможе у звичайному порядку врахувати у витратах на УСН (

Якщо компанія застосовує спрощений режим оподаткування, то під час укладання агентського договору варто керуватися особливими правилами.

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО ТА БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Розберемо, які загальні положення має договір з агентськими дорученнями та комісією, чим відрізняється, як надання послуг відображається у бухгалтерському обліку.

Основні відомості

Знання, що являють собою, стане в нагоді бухгалтерам і керівництву компаній, адже багатьом доводиться користуватися послугами агентів або надавати посередницькі послуги принципалам.

Що про це сказано у законодавстві Російської Федерації? Як оформляються угоди та які права має кожна сторона?

Визначення

Під агентським розуміють договір, у якому однією стороною (агентом) за оплату виконуються за дорученням інших сторін (принципалів) дії юридичного чи іншого характеру.

Агенти ведуть свою діяльність від себе (за кошти принципалів) або від імені принципала (за його гроші).

Оскільки агенти ведуть діяльність юридичного характеру, і навіть здійснюють інші операції, варто визначити, що входять у поняття «інші». Це:

проведення перевірок продукції, що надійшла;
здійснення контролю над відправкою вантажів одержувачів;
дії предметного та фактичного плану тощо.

Під час укладання агентського договору передбачається становлення таких правових відносин:

між принципалами та агентами;
між агентами та третіми особами;
між принципалами та третіми особами.

Оформлення угоди

При складанні договору варто орієнтуватися на загальний порядок про форму угоди та договору, оскільки у законодавстві не вказано особливих вимог.

Обов'язки агентів надання юридичних послуг від імені принципалів, на відміну прав повірених осіб може бути закріплені лише у договорах, складені письмово.

При цьому немає необхідності видавати. При складанні усної домовленості видати довіреність необхідно в обов'язковому порядку.

Дії юридичного характеру спричиняють правові наслідки: виникнення, зміна, припинення громадянських повноважень. Фактичні дії не спричиняють жодних наслідків.

Так, агент повинен шукати потенційного партнера, організовувати переговори, вивчати ринок у тому, щоб виявити найвигідніші умови щодо угоди.

Всі повноваження можуть бути передані принципал після того, як укладається угода. За умови, що послуги надаються від імені принципала, повноваження виникнуть у принципала, минаючи агентів.

Агентські договори не зводяться до традиційних та . При оформленні агентських договорів можна укладати та .

При цьому всі зобов'язання можуть покладатися на третіх осіб. Але при цьому субагент не має можливості організовувати правочини від імені принципалів, крім тих ситуацій, які обумовлені у .

Законні підстави

Особливості складання агентських договорів, на їх основі обумовлені у Росії.

Якщо суму не обумовлено, тоді розмір винагороди визначається згідно з тарифами за подібні види послуг.

Якщо не описаний інший порядок сплати в договорі, принципал повинен перерахувати суму агенту протягом 7 днів із моменту подання звітів за минулі періоди.

Обидві сторони можуть створювати обмеження у праві щодо один одного (), якщо про це йдеться у документації.

Відповідно до ст. 1007 п. 3 ЦК заборонено в агентських договорах встановлювати положення, що дозволять здійснювати реалізацію продукції, надавати послуги та роботи певним споживачам або тим споживачам, які мешкають на обумовленій території.

При виконанні договорів агенти повинні готувати звітність щодо своєї діяльності принципалам згідно із зазначеним у документі порядку.

В іншому випадку звіт надається у міру виконання умов або після закінчення дії договору ().

До звітів додаються довідки про витрати. Якщо принципал має заперечення щодо звітності агентів, то на інформування про це принципал має 30 днів.

Агентські договори за спрощеної системи оподаткування

Агентські договори при УСН – це часте явище у діяльності підприємств, які застосовують такий режим оподаткування.

Які нюанси варто враховувати під час укладання договору та виконання умов, прописаних у ньому, при об'єкті «доходи» та «доходи мінус витрати»?

Доходи агента

Наприклад, за умовами договору агентами мають бути укладені контракти на організацію реклами, на ведення справ принципалів, що пов'язані з дорученнями.

Особа має право вибрати як об'єкт прибуток або прибуток, що зменшено на витрати ().

Відповідно до нормативних актів РФ, визначаючи прибуток, платник податків на ССП повинен спиратися на положення , .

Отже, всі кошти, отримані агентом під час надання послуг відповідно до агентським договором, неможливо знайти включені у основу єдиного податку.

Доходом (що оподатковується) агентів на спрощенці вважатиметься винагорода. Платники податку УСН використовують касовий метод при розрахунку прибутку.

Зазвичай, агенти, що укладають контракти за гроші принципалів, стягують винагороду за рахунок коштів, отриманих на виконання договору.

За рахунок цього всі виплати (винагороди) агентам є прибутком, отриманим від принципалів.

У договорі може бути зазначено, що агентом оплачується рекламна кампанія за власні кошти, а тоді сума виставляється принципалам для відшкодування витрат.

Доходом будуть ці кошти. Суми винагород можуть включатися до суми відшкодувань, що оплачуються принципалами.

Наприклад, агент (Венера) працює на спрощенці. Створено підприємство 1.08.05 р., агентський договір при УСН (6%) з компанією «Оріон» складено 15.08.05 р., відповідно до якого «Венера» має організувати рекламну кампанію.

За послуги оплачено 12 тис. Ця сума включена у кошти (112 тис. руб.), Перераховані згідно з умовами договору.

Відео: що буде, якщо УСН поквартально не платити

19.08.05 р. ТОВ «Венера» заплатило за виготовлені плакати 100 тис. Ці показники у Книзі прибутку та витрат не будуть відображені.

Виплата персоналу (серпень-вересень) - 800 руб. Страховка - 224 рубля ((800 + 800) * 14 відсотків). Страховка - 3 рублі ((800 +800) * 0.2 відсотків).

Платник, що обрав об'єктом доходи, може зменшити податок на страховий внесок, але не більше 50 відсотків.

Розмір податку за третій квартал - 720 рублів (12 тис. * 6%), а 50 відсотків - це 360 руб. Сума внеску менша, а отже, єдиний податок зменшують на суму страховки.

Розрахунок:

720 - 224 = 496 рубля.

Витрати агента

Організації на спрощенці використовують касовий метод і під час обліку витрат, якщо об'єкт оподаткування – доходи мінус витрати ().

Для визначення податкової бази за єдиним податком агенти на УСН мають враховувати характер понесених витрат. Агент на УСН (15%) має формувати бюджет витрат, що пов'язаний із здійсненням умов доручення.

Витрати здійснюються з власних коштів, причому періодично виставляються принципалам рахунки для відшкодування витрат. Повернемося наприклад агентського договору реалізації рекламної кампанії.

Агенти немає права визнання витрат за рекламу продукції принципалів у складі витрат, що враховуються при розрахунку суми єдиного податку, якщо відповідно до договору їх має бути відшкодовано.

Нюанси при ПДВ

Організації на УСН не повинні сплачувати ПДВ (), а отже, при наданні послуг вони не мають права на їхню ціну нарахувати такий податок.

Агенти на ССП також можуть виставляти принципалам , де виділено ПДВ, вести і .

У таких ситуаціях у підприємств, які користуються послугами агентів, можуть виникнути складнощі з вхідними ПДВ щодо купленої продукції за участю агентів.

Що робити? У договорі має бути положення, відповідно до якого агенти діятимуть від імені принципалів.

Виконавці зможуть подати рахунки-фактури принципалам, які прийматимуть до вирахувань податок на додану вартість за послугами агентів.

Якщо агенти діють від імені, виконавцем протягом 5 днів повинен виставлятися рахунок-фактура на імена агентів ().

Потім виставлятиметься принципалам інший рахунок-фактура, основою оформлення якого послужив документ, отриманий від виконавця.

Реєструвати таку документацію у Книзі продажу та покупок не потрібно ().

Відображення агентських договорів у бухгалтерському обліку (проводки)

У бухобліку агентів виручку, що з послугами посередницького характеру, вважають прибутком від проведення традиційних операцій ( – ).

Відбиваються такі суми з допомогою рахунки 90 (відбивається реалізація), субрахунки 90-1 (за виручкою).

Тут же використовується рахунок 76-5 щодо розрахунків з дебіторськими і кредиторськими компаніями, субрахунок щодо розрахунку з принципалами».

Використовуються такі рахунки:

Усі угоди поділяють такі групи:

укладаються договори з покупцем на продаж продукції.
укладаються договори із постачальником матеріальних цінностей для принципалів.

Від того, який предмет договору залежать і особливості ведення бухгалтерського обліку. В обліку виручку відображають лише після того, як отримано звіт агентів про виконані обов'язки згідно з агентськими договорами.

Звіт і буде підтвердженням того, що дотримано всіх умов визнання виручки в бухобліку, що зазначено у п. 12 ПБО 9/99:

підприємство може отримати такий виторг, що підтверджується положеннями договору;
розмір виручки визначається;
є впевненість у збільшенні економічної вигоди під час виконання певної операції;
права власності товарами переходять від підприємства до покупців;
Витрати визначаються.

Принципалом використовуються такі рахунки:

Рахунок	Зміст
45	За відвантаженою продукцією (переноситься при передачі товару сума з Кт 41 на Дт 45)
Рахунок 90, субрахунок 90-1	При придбанні прав власності на продукцію покупцем
Дт 90 субрахунок 90-2 Кт 45	Продажі та їх собівартість, а також продукція, що була відвантажена
Рахунок 44	Сума, що належить агентам згідно з договором, яка є сумою витрат на продаж
Рахунок 76-5	Розрахунок з дебіторськими та кредиторськими організаціями – суми винагород агентів. Відкривається субрахунок для визначення суми виплати як винагорода

Доходи і витрати

За виконання доручення замовника (комітента, принципала, довірителя) посередник (комісіонер, агент, повірений):

отримує доходи - виручку від надання посередницької послуги (винагорода) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ);

несе витрати (включаючи вхідний ПДВ), пов'язані з виконанням посередницького договору, які за умовою договору йому не відшкодовуються (лист Мінфіну Росії від 17 травня 2006 р. № 03-03-04/1/463).

До складу доходів, що враховуються при розрахунку єдиного податку, не включайте кошти, що надійшли посереднику:

від покупця на користь замовника (під час продажу товарів);

від замовника на користь постачальника (під час купівлі товарів);

від замовника рахунок відшкодування витрат посередника за умовами посередницького договору.

Це випливає із підпункту 1 пункту 1.1 статті 346.15 та підпункту 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ.

Облік доходів та витрат

Якщо організація сплачує єдиний податок із доходів, до податкової бази включіть лише суму посередницької винагороди (додаткової вигоди) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однак такий порядок застосовується лише у випадках, коли кошти, пов'язані з виконанням угоди, надходять посереднику після укладання посередницького договору. Якщо посередник отримав ці кошти до підписання договору, він повинен включити їх до складу доходів, що обкладаються єдиним податком. Про це сказано в листі ФНП Росії від 19 серпня 2011 р. № АС-4-3/13628.

Витрати з оподаткування не приймайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Знижки, надані покупцям (замовникам) за рахунок посередницької винагороди, її суму не зменшують (лист Мінфіну Росії від 25 травня 2010 р. № 03-11-06/2/80).

Якщо організація сплачує єдиний податок при спрощенні з різниці між доходами та витратами, ведіть облік і доходів, і витрат (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). Витрати, пов'язані із виконанням посередницького договору, які за умовами договору не компенсуються замовником, зменшують податкову базу. Залежно від виду витрат, врахуйте їх за відповідною статтею витрат, передбаченою для спрощення. Наприклад, витрати на оплату послуг субкомісії можна віднести до матеріальних витрат (лист УМНС Росії по м. Москві від 29 червня 2004 № 21-09/42913).

До складу витрат, що враховуються при розрахунку єдиного податку при спрощенні, не включайте:

вартість майна (включаючи гроші), переданого посередником замовнику у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором;

витрати, які замовник має відшкодувати посереднику за умовами договору.

Це передбачено пунктом 2 статті 346.16, пунктом 1 статті 252 та пунктом 9 статті 270 Податкового кодексу РФ.

Доходи від реалізації посередницьких послуг визнайте лише після оплати (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Тобто день надходження грошей від замовника на банківський рахунок чи касу посередника (якщо посередник не бере участь у розрахунках).

Приклад відображення доходів посередника у книзі обліку доходів та витрат. Організація застосовує спрощенку та сплачує єдиний податок з доходів

ТОВ "Альфа" застосовує спрощенку. Єдиний податок платить із доходів.

У січні «Альфа» як комісіонер уклала договір комісії на реалізацію партії товарів. "Альфа" не бере участі в розрахунках (покупець перераховує гроші безпосередньо продавцю). Ціна товарів за договором - 590 000 руб. (Включаючи ПДВ - 90 000 руб.). Сума комісійної винагороди - 10 відсотків вартості реалізованих товарів, що становить 59 000 руб.

У січні комітент передав продукцію "Альфе". У лютому Альфа відвантажила продукцію на адресу покупця, покупець перерахував оплату на рахунок замовника. Винагороду від замовника "Альфа" отримала 3 березня.

Датою визнання доходу є день надходження оплати за надані послуги. У березні дохід у сумі 59 000 руб. бухгалтер «Альфи» відбив у .

Витрати визнайте у тому звітному періоді, у якому вони понесені та оплачені (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Тому витрати, які не компенсує замовник, у разі їхньої економічної обґрунтованості врахуйте при розрахунку єдиного податку спрощеній мірі оплати. Вхідний ПДВ за цими витратами визнайте в податковій базі, після прийняття на облік самих витрат та перерахування податку (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, підп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуація: чи потрібно посереднику на спрощенці врахувати додаткові доходи, отримані під час виконання доручення замовника більш вигідних умовах, ніж передбачено у договорі?

Так потрібно.

Виконуючи доручення за договором, посередник крім винагороди може отримати додатковий дохід (вигоду). Виконавши доручення більш вигідних умовах, ніж передбачено у договорі, посередник має право на половину від такого доходу, якщо інший порядок не узгоджений (ст. 992 і 1011 ДК РФ).

При спрощенні доходи формуються у тому порядку, як і за оподаткування прибутку (касовий метод). При цьому віднести додаткову вигоду, належну посереднику, до доходів, які не враховуються для цілей оподаткування, не можна. Враховувати подібні доходи необхідно як винагороду за договором – такі надходження пов'язані з реалізацією послуг посередника і, отже, формують виручку (дохід) для цілей оподаткування.

Це випливає з положень пункту 2 статті 249, підпункту 9 пункту 1 статті 251, пункту 1 статті 346.15 та пункту 2 статті 346.16 Податкового кодексу РФ і підтверджується Мінфіном Росії у листі від 1 листопада 2013 р. № 03-4 .

Ситуація: коли посереднику на спрощенці визнати у доходах посередницьку винагороду? Посередник бере участь у розрахунках і утримує винагороду з виручки, що надійшла на користь замовника.

Доход визнайте у момент надходження коштів від покупця.

Посередник і принципал можуть домовитися про різні варіанти виплати посередницької винагороди. При цьому за умовчанням комісіонер або агент, що діє від свого імені, можуть утримувати суми своєї винагороди з будь-яких коштів, що надійшли до них на користь комітента (принципалу) (ст. 997, 1011 ЦК України). Як інший варіант розрахунку, посередник може утримувати свою винагороду в останній момент перерахування грошей (виручки) замовнику (ст. 407 ДК РФ). У будь-якому випадку така операція є одностороннім заліком взаємних вимог. Щоб зробити його, посередник повинен скласти та передати замовнику документ, що містить повідомлення про залік (ст. 410 ЦК України).

Незважаючи на можливість погодження різних умов розрахунків із замовником, для посередника, який застосовує спрощенку, дата визнання доходу не залежить ні від моменту підписання звіту про надання посередницьких послуг, ні від скоєння інших узгоджених сторонами дій щодо виконання зобов'язань. Посередник, застосовує спрощенку, повинен визнавати доходи касовим шляхом, тобто на дату фактичного надходження коштів від покупця, якщо до складу цих коштів включено його винагороду (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 21 листопада 2012 р. № 03-11-06/2/140.

Ситуація: Чи потрібно організації включити до доходів при розрахунку єдиного податку при спрощенні агентську та субагентську винагороди? Організація виступає у ролі субагента (субкомісіонера).

Так, потрібна, але тільки субагентська винагорода.

Організація, застосовує спрощенку, не враховує доходи, передбачені статтею 251 таки Податкового кодексу РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А в підпункті 9 пункту 1 цієї статті сказано, що у складі доходів агента (комісіонера) не враховуються кошти, що надійшли у зв'язку з виконанням зобов'язань за агентським договором. Виняток становить лише . Кошти, які агент за договором передає принципалу, є доходом принципала. Ця норма поширюється на сторони субагентського договору. Для субагенту агент є принципалом. І агентська винагорода, яку необхідно передати агенту на підставі договору, вважається його доходом. Аналогічне роз'яснення дано у листі Мінфіну Росії від 22 травня 2007 р. № 03-11-04/2/130.

Ситуація: як посереднику на спрощенці врахувати винагороду, розмір якої наперед невідомий? Винагорода включено до авансу, що видається посереднику для виконання договору.

Включіть у складі доходів всю суму коштів, отриманих від замовника.

Доходом (виручкою) посередника від надання посередницької послуги є його винагорода (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходи при спрощенні визнаються касовим способом, тобто у момент отримання від замовника (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Тому аванси, отримані в рахунок майбутнього надання посередницької послуги, також включаються до складу виручки (п. 1 ст. 346.15, підп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 21 липня 2008 № 03-11- 04/2/108, від 25 січня 2006 № 03-11-04/2/15, рішення ВАС РФ від 20 січня 2006 № 4294/05).

Після того, як посередницькі послуги будуть надані (наприклад, на дату затвердження звіту посередника), податкову базу з єдиного податку можна скоригувати. Такий висновок випливає із положень пункту 1.1 статті 346.15 та підпункту 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цих норм у складі доходів, що враховуються при розрахунку єдиного податку при спрощенні, у посередника не включаються кошти, що надійшли від замовника в рахунок відшкодування витрат, пов'язаних з виконанням договору.

У момент виконання договору сума раніше отриманого авансу (що включала посередницьку винагороду) перестає бути доходом посередника в повному обсязі. Адже частина коштів, що надійшли, була витрачена ним для виконання зобов'язань за договором. Наприклад, перерахована постачальнику товарів, які посередник купує для замовника. Цей факт дозволяє зменшити дохід, що раніше відображений у книзі обліку доходів і витрат, на суму документально підтверджених витрат, які повинні оплачуватись за рахунок коштів замовника. Після коригування у складі доходів залишиться лише сума посередницької винагороди.

Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 30 вересня 2013 р. № 03-11-06/2/40279.

При розрахунку авансового платежу за єдиним податком за I квартал «Альфа» включила до складу доходів суму коштів, що надійшли від «Гермеса», – 800 000 крб.

Надходження авансу та подальше коригування податкової бази бухгалтер «Альфи» відобразив у книзі обліку доходів та витрат .

Ситуація: Чи потрібно посереднику (комісіонеру, агенту, повіреному) при розрахунку єдиного податку при спрощенні включити до доходів аванс, отриманий від покупця на користь замовника (комітента, принципала, довірителя)? Посередник бере участь у розрахунках.

Так потрібно.

Організації, застосовують спрощенку, визнають доходи касовим шляхом, тобто на дату фактичного отримання коштів (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Це поширюється і отримані суми авансу (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Тому, якщо посередник, який застосовує спрощенку, бере участь у розрахунках, частина суми винагороди, отриманої від покупця авансом, він має включити до складу оподатковуваних доходів. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 21 листопада 2012 р. № 03-11-06/2/140 та від 28 березня 2011 р. № 03-11-06/2/39.

Визначити суму винагороди можна розрахунковим шляхом. Наприклад, якщо посереднику покладається 10 відсотків від виручки за договором, а як аванс отримано 20 відсотків виручки, винагорода, яка включається до податкової бази посередника, становитиме 2 відсотки коштів, що надійшли.