Страхові внески. Об'єкт оподаткування страховими внесками та бази для нарахування страхових внесків Страхові внески платники ставки об'єкти

З 1 січня 2010 р. набирають чинності два нові закони (окремі положення починають діяти в інші терміни):

Федеральний закон від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" (далі - Закон N 212-ФЗ);

Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" (далі - Закон N 213-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ регулює сплату страхових внесків, а Закон N 213-ФЗ, що йде у зв'язці з ним, вносить зміни до великої кількості законодавчих актів, які необхідні у зв'язку з прийняттям Закону N 212-ФЗ. Основна зміна, внесена Законом N 213-ФЗ, - це скасування гол. 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ.

Ці нововведення стосуються як організацій, так і індивідуальних підприємців, платників податків, які застосовують як загальний режим оподаткування, так і спецрежими. З 2010 р. спецрежимники ("спрощенці" та платники податків, що застосовують ЕНВД) є такими, що сплачуються на підставі Закону N 212-ФЗ.

Основні зміни, цікаві насамперед платникам податків, внесені до наступних нормативних документів:

1) Федеральні закони:

Від 19.05.1995 N 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей";

Від 01.04.1996 N 27-ФЗ "Про індивідуальний (персоніфікований) облік у системі обов'язкового пенсійного страхування" (далі - Закон N 27-ФЗ);

Від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" (далі - Закон N 125-ФЗ);

Від 16.07.1999 N 165-ФЗ "Про засади обов'язкового соціального страхування";

Від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації";

Від 29.12.2006 N 255-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством" (далі - Закон N 255-ФЗ);

2) Податковий кодекс;

4) Трудовий кодекс.

Також визнано таким, що втратив чинність Федеральний закон від 31.12.2002 N 190-ФЗ "Про забезпечення допомоги по обов'язковому соціальному страхуванню громадян, які працюють в організаціях та в індивідуальних підприємців, що застосовують спеціальні податкові режими, та деяких інших категорій громадян".

Основні положення Закону N 212-ФЗ

Отже, з 1 січня 2010 р. відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою страхових внесків, регулюватимуться Законом 212-ФЗ:

У ПФР – на обов'язкове пенсійне страхування;

У ФСС - на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;

У ФФОМС – на обов'язкове медичне страхування;

У ТФОМС – на обов'язкове медичне страхування.

Дія Закону N 212-ФЗ не поширюється на правовідносини, пов'язані з обчисленням та сплатою (перерахуванням) страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Вони, як і раніше, регулюються окремим Законом – Законом N 125-ФЗ.

На додаток до основного Закону особливості сплати страхових внесків у кожному виду обов'язкового соціального страхування встановлюватимуться федеральними законами про конкретні види обов'язкового соціального страхування. Також регулюються цим Законом та відносини, що виникають у процесі здійснення контролю за обчисленням та сплатою (перерахуванням) страхових внесків та притягнення до відповідальності за порушення законодавства РФ про страхові внески.

З метою одноманітного застосування Закону N 212-ФЗ відповідні роз'яснення надаватимуть у порядку, що визначається Урядом РФ. Постановою Уряду РФ від 14.09.2009 N 731 право видавати відповідні роз'яснення надано Мінздоровсоцрозвитку.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 31.10.2009 N 877 "Про внесення змін до Постанови Уряду Російської Федерації з питань діяльності Міністерства охорони здоров'я та соціального розвитку Російської Федерації" до повноважень МОЗ тепер належить прийняття нормативно-правових актів, у тому числі:

Форм документів для обчислення, сплати (перерахування) страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування, а також форм документів, що використовуються у процесі здійснення контролю за сплатою зазначених страхових внесків, та порядку їх заповнення;

Переліку документів, які мають бути подані страхувальником для виділення йому страховиком необхідних коштів на виплату застрахованим особам страхового забезпечення з обов'язкового соціального страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;

Форм рішення страховика про неприйняття до заліку витрат на виплату страхового забезпечення з обов'язкового соціального страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та вимоги про їх відшкодування;

Правил підрахунку та підтвердження страхового стажу для визначення розмірів допомоги з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, у тому числі щодо визначення документів, що підтверджують страховий стаж, та інших.

Окремо виділено повноваження МОЗ на видачу письмових відповідей на питання платників страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування.

Слід зазначити, що досвіду щодо ведення роз'яснювальної роботи серед платників страхових внесків у МОЗ немає. Та й обсяг роботи лише з прийняття нових форм звітних та інших документів вражає.

Контроль за сплатою страхових внесків. Контроль за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати страхових внесків до державних позабюджетних фондів здійснюють:

ПФР та його територіальні органи - щодо страхових внесків на ОПС, що сплачуються до ПФР, та страхових внесків на обов'язкове медичне страхування, що сплачуються у ФФОМС та ТФОМС;

ФСС та його територіальні органи - щодо страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, що сплачуються до ФСС.

Таким чином, з 2010 р. перевірки страхових внесків будуть проводити не податкові органи, як сьогодні, а ПФР та ФСС відповідно до їх повноважень. За ФСС залишається право контролювати правильність виплати обов'язкового страхового забезпечення за обов'язковим соціальним страхуванням на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством згідно із Законом N 255-ФЗ.

Платники страхових внесків. Платниками страхових внесків є страхувальники, до яких належать:

1) особи, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам:

Організації;

Індивідуальні підприємці;

Фізичні особи, які не визнаються індивідуальними підприємцями;

2) індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.

Якщо платник страхових внесків належить одночасно до кількох категорій, він обчислює та сплачує страхові внески з кожної підстави, тобто індивідуальний підприємець, який здійснює виплати фізичним особам, сплачує страхові внески з двох підстав – за фізичних осіб та за себе.

Об'єкт оподаткування страховими внесками. Об'єкт оподаткування страховими внесками та база для їх нарахування для платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, близькі за змістом до об'єкта та бази, що були передбачені гол. 24 НК РФ, але, звичайно, вони розширені.

Об'єктом оподаткування страховими внесками для платників страхових внесків, що здійснюють виплати фізичним особам, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, що виплачуються) індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам), а також за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничими ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва (п. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ).

База для нарахування страхових внесків. База для нарахування страхових внесків для платників страхових внесків, які здійснюють виплати фізичним особам, визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, які не оподатковуються згідно зі ст. 9 Закону N 212-ФЗ.

Як і з ЄСП, база для нарахування страхових внесків визначається окремо щодо кожної фізичної особи з початку розрахункового періоду після закінчення кожного календарного місяця наростаючим підсумком. При цьому принципово новим є обмеження розміру для оподатковуваної бази: щодо кожної фізичної особи вона встановлюється у сумі, що не перевищує 415 000 руб. наростаючим підсумком початку розрахункового періоду. З сум виплат та інших винагород на користь фізичної особи, що перевищують 415 000 руб. наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду страхові внески стягуватися не будуть. Регресивної шкали, що діє сьогодні, не передбачено. Розмір 415 000 крб. підлягає щорічній індексації відповідно до зростання середньої заробітної плати в РФ, але дана норма діє лише з 1 січня 2011 року.

Суми, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками для платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, визначено у ст. 9 Закону N 212-ФЗ. Список неоподатковуваних сум подібний до списку, який представлений у ст. 238 НК РФ, але є і відмінності, наприклад, з 2010 р. будуть оподатковуватись страховими внесками:

Компенсація за невикористану відпустку;

Матеріальна допомога, яка надається членам сім'ї померлого працівника;

Сума одноразової матеріальної допомоги працівникам при народженні дитини, що має розмір понад 50 000 руб., Виплачена після першого року життя цієї дитини.

Не буде оподатковуватись страховими внесками матеріальна допомога роботодавців своїм працівникам у сумі 4000 руб., Дане положення приведено у відповідність до норм з ПДФО.

При оплаті платниками страхових внесків витрат на відрядження працівників як у межах території РФ, так і за її межами не підлягають оподаткуванню страховими внесками добові, а також фактично вироблені та документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення та назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення або пересадок, на провезення багажу, витрати на найм житлового приміщення, на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) та реєстрацію службового закордонного паспорта, видачу (отримання) віз , і навіть витрати на обмін готівкової валюти чи чека у банку готівкову іноземну валюту. У разі непредставлення документів, що підтверджують оплату витрат за найм житлового приміщення, суми таких витрат звільняються від оподаткування страховими внесками в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ. На даний момент ці норми не ухвалені.

Згідно з новим Законом не буде звичного поділу на виплати, що зменшують податкову базу з податку на прибуток, та виплати за рахунок прибутку з метою оподаткування страховими внесками, яке було передбачено п. 3 ст. 236 НК РФ (виплати з допомогою прибутку не оподатковувалися ЕСН). З 2010 р. страхові внески нараховуватимуться з виплат та інших винагород незалежно від того, зменшують вони базу з податку на прибуток чи ні.

Розрахунковий період. Розрахунковим періодом за страховими внесками, як і з ЄСП, визнається календарний рік.

Тарифи страхових внесків. Найважливіша зміна – це тарифи страхових внесків.

З таблиці видно, що 2010 буде перехідним періодом і загальне навантаження залишиться на рівні 2009 (ст. 57 Закону N 212-ФЗ). Але вже з 2011 р. тарифи страхових внесків зрівняють, і вони не залежатимуть від режиму оподаткування, що застосовується, а також загальне навантаження на організації та індивідуальних підприємців різко збільшиться.

Окремі умови за тарифами передбачені для організацій та індивідуальних підприємців, які сплачують єдиний сільгоспподаток, а також платників страхових внесків, які здійснюють виплати інвалідам, за винятком платників страхових внесків, що займаються виробництвом та (або) реалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, що затверджується Урядом РФ за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів. Перелік товарів, при виробництві та (або) реалізації яких для платників страхових внесків, що здійснюють їх, не застосовуються знижені тарифи страхових внесків, затверджений Постановою Уряду РФ від 28.09.2009 N 762.

Порядок обчислення, порядок та строки сплати страхових внесків платниками страхових внесків, які провадять виплати та інші винагороди фізичним особам. Сума страхових внесків обчислюється та сплачується платниками страхових внесків окремо до кожного державного позабюджетного фонду. Мабуть, від ідеї сплати одним платіжком усіх відрахувань від зарплати вже відмовилися остаточно.

Сума, що підлягає сплаті ФСС, зменшується у сумі вироблених витрат за виплату обов'язкового страхового забезпечення за вказаним видом обов'язкового соціального страхування відповідно до законодавства РФ.

Обчислення щомісячних обов'язкових платежів за страховими внесками проводиться щомісячно наростаючим підсумком: щоб визначити суму за квітень, треба розрахувати суму за січень – квітень, потім від неї відняти суму, обчислену за січень – березень.

Терміни щодо сплати відрахувань від сум заробітної плати не змінилися. Як і сьогодні, щомісячні обов'язкові платежі потрібно внести пізніше 15-го числа календарного місяця, наступного за місяцем, протягом якого нараховуються ці платежі.

Щодо кожної фізичної особи, на користь якої здійснювалися виплати, необхідно вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум страхових внесків, що належать до них. При побудові та веденні даного обліку з 01.01.2010 форми, затверджені Наказом МНС Росії від 27.07.2004 N САЭ-3-05/443, які зараз використовують багато платників податків, застосовувати не можна, оскільки втрачає силу гол. 24 НК РФ і всі функції з адміністрування страхових внесків переходять до ПФР та ФСС. На сьогоднішній день форма та порядок нового обліку не встановлені.

Звітність зі страхових внесків. Звітними періодами є І квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року, календарний рік.

Платники страхових внесків щокварталу подають до органу контролю за сплатою страхових внесків за місцем свого обліку таку звітність:

У ПФР - розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування до ПФР та на ЗМС у фонди обов'язкового медичного страхування (до 1-го числа другого календарного місяця, наступного за звітним періодом);

У ФСС - розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (до 15-го числа календарного місяця, наступного за звітним періодом).

Форми звітності буде затверджено федеральним органом.

З 1 січня 2011 р. платники страхових внесків, у яких середньооблікова чисельність фізичних осіб, на чию користь здійснюються виплати та інші винагороди, за попередній розрахунковий період перевищує 50 осіб, подають зазначені розрахунки в електронній формі з електронним цифровим підписом відповідно до Федерального закону від 10.01.2002 N 1-ФЗ "Про електронний цифровий підпис". При цьому вже у 2010 р. платники страхових внесків, у яких середньооблікова чисельність фізичних осіб, на чию користь здійснюються виплати та інші винагороди, за попередній розрахунковий період перевищує 100 осіб, подають розрахунки за нарахованими та сплаченими страховими внесками до органу контролю в електронній формі електронним цифровим підписом.

Важливі зміни щодо порядку подання відомостей до ПФР внесені до порядку персоніфікованого обліку (Закон N 27-ФЗ). Звітними періодами у 2010 р. визнаються півріччя та календарний рік. Страхувальники за перший звітний період 2010 р. (півріччя) надають відомості, передбачені Законом N 27-ФЗ, до 1 серпня 2010 р., за другий звітний період 2010 р. (календарний рік) - до 1 лютого 2011 р. З 2011 р. звітними періодами, за які страхувальник подає до територіального органу ПФР відомості про застрахованих осіб у системі індивідуального (персоніфікованого) обліку, будуть І квартал, півріччя, дев'ять місяців та календарний рік. Таким чином, виникне потреба вибудувати роботу бухгалтерії так, щоб здавати відомості про персоніфікований облік щокварталу.

Забезпечення виконання обов'язку щодо сплати страхових внесків. Питанням стягнення недоїмки у досудовому та судовому порядку, за рахунок коштів на рахунках та за рахунок майна платника страхових внесків присвячено гол. 3 Закону N 212-ФЗ. Також прописані обов'язки банків щодо повідомлення відомостей про рахунки організацій та підприємців. Не забули і про пені, які нараховуються за кожен календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати страхових внесків починаючи з дня, що настає за встановленим строком сплати сум страхових внесків. Пені за кожен день прострочення визначаються у відсотках від несплаченої суми страхових внесків. Процентна ставка пені приймається рівною 1/300 чинної в ці дні ставки рефінансування ЦБ РФ. Також прописано порядок заліку та повернення сум зайво сплачених страхових внесків, пені та штрафів.

Розрахунки за 2009р.Платники страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не пізніше 30 березня 2010 р. подають до податкових органів декларацію зі страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за 2009 р. за формою, затвердженою Мінфіном.

Після проведення податковими органами камеральних перевірок цих декларацій інформація про їх результати передається податковими органами до органів ПФР в електронній формі у визначеному порядку.

Недоїмка (заборгованість) за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, що утворилася на 31 грудня 2009 р. включно, та заборгованість за відповідними пенями та штрафами обчислюються та сплачуються у порядку, що діяв до дня набрання чинності Законом N 212-ФЗ. Стягнення цієї недоїмки здійснюється органами ПФР у порядку, встановленому цим Законом.

Суми надмірно сплачених (стягнених) страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування станом на 31 грудня 2009 р. включно підлягають заліку (поверненню) у порядку, передбаченому Законом N 212-ФЗ.

Відповідно до роз'яснень, представлених у Листі ФНП від 16.09.2009 N ШС-22-3/ [email protected]"Про форми звітності з ЄСП та страхових внесків за 2009 рік та зміну законодавства з 01.01.2010", декларації з ЄСП та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за 2009 р. мають бути подані до податкових органів за такими формами:

1) платниками податків, які провадять виплати фізичним особам, - за формами, затвердженими:

Наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 N 163н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціального податку для платників податків, які здійснюють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення";

Наказом Мінфіну Росії від 27.02.2006 N 30н "Про затвердження форми декларації зі страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які здійснюють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення";

2) індивідуальними підприємцями, адвокатами, нотаріусами, що займаються приватною практикою, - за формою, затвердженою Наказом Мінфіну України від 17.12.2007 N 132н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціального податку для індивідуальних підприємців, адвокатів, нотаріусів, Порядку її заповнення".

При цьому податківці нагадують, що за 2009 р. останній авансовий платіж щодо ЄСП та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування має бути сплачений за строком не пізніше 15 січня 2010 р. (за грудень 2009 р.).

Підготовча робота щодо переходу на сплату страхових внесків

У зв'язку зі зміною порядку адміністрування страхових внесків нині триває підготовча робота у ФСС та ПФР спільно з податковими органами. До неї входять формування нормативно-правової бази, адаптація програмного забезпечення до нових інформаційно-технологічних завдань, підготовка та перепідготовка кадрів, організація інформаційно-роз'яснювальної роботи для страхувальників. В даний час йде передача бази даних про платників ЄСП до ФСС та ПФР.

У зв'язку з цим організаціям та індивідуальним підприємцям є доцільним зробити акти звірки з податковою інспекцією щодо сплати ЄСП. Виявити всі розбіжності та усунути їх, а також у разі потреби провести залік надміру сплачених сум або їх повернення на розрахунковий рахунок. Як показує практика, навіть у разі виконання запобіжних заходів з боку платника податків не можна бути впевненим, що згодом проблем не виникне.

На сайтах МОЗ і ФСС можна отримати додаткову інформацію щодо прийняття нових нормативних документів, а також щодо їх проектів.

На сайті ФСС представлений цілий розділ, присвячений новим страховим внескам ("Перехід з 2010 року на сплату страхових внесків"), в якому представлені:

Нормативно-правові акти;

Гаряча лінія з питань переходу з ЄСП на сплату страхових внесків;

Перехід на сплату страхових внесків – що потрібно знати страхувальнику.

На сьогоднішній день існують такі нормативно-правові акти, пов'язані з прийняттям Законів N 212-ФЗ та N 213-ФЗ:

На сайті МОЗсоцрозвитку представлені проекти наступних документів:

Наказу від 03.11.2009 р. "Про затвердження форм документів для здійснення контролю за сплатою страхових внесків". Цим документом пропонується затвердити низку форм, наприклад форму рішення про стягнення недоїмки за страховими внесками, пені та штрафи за рахунок коштів, що знаходяться на рахунках платника в банках (додатки 1, 2, форми 1-ПФР, 1-ФСС РФ), форму рішення про проведення виїзної перевірки (додатки 9, 10, форми 6-ПФР, 6-ФСС РФ), форму акта камеральної перевірки (додатки 17, 18 форми 12-ПФР, 12-ФСС), форму акта виїзної перевірки (додатки 20, 21, форми 13-ПФР, 13-ФСС) та інші;

Наказу від 23.10.2009 "Про затвердження форми розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду Російської Федерації, страхових внесків на обов'язкове медичне страхування до Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування платників страхових та інші винагороди фізичним особам". Цим наказом передбачається затвердити форму розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування до ПФР, страхових внесків на обов'язкове медичне страхування у ФФОМС та ТФОМС платниками страхових внесків, що здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам (форма РСВ-1)

Наказу від 20.10.2009 "Про затвердження переліку документів, які мають бути подані страхувальником для прийняття рішення територіальним органом Фонду соціального страхування Російської Федерації про виділення коштів на виплату страхового забезпечення". Даним документом передбачається затвердити перелік документів, які мають бути надані страхувальником для прийняття рішення територіальним органом ФСС щодо виділення необхідних коштів на виплату страхового забезпечення згідно з додатком;

Наказу від 20.10.2009 "Про затвердження порядку обліку страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, пені та штрафів, витрат на виплату страхового забезпечення та розрахунків за коштами обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством». Даним документом передбачається затвердити порядок обліку страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, пені та штрафів, витрат на виплату страхового забезпечення та розрахунків за коштами обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;

Наказу від 14.10.2009 "Про затвердження форми розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також щодо витрат на виплату страхового забезпечення". Даним документом буде затверджено форму розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також щодо витрат на виплату страхового забезпечення (форма 4 -ФСС РФ);

Наказу від 13.10.2009 "Про затвердження порядку реєстрації та зняття з реєстраційного обліку страхувальників та осіб, прирівняних до страхувальників". Даним документом буде затверджено порядок реєстрації та зняття з реєстраційного обліку у територіальних органах ФСС страхувальників - юридичних осіб за місцем знаходження відокремлених підрозділів та фізичних осіб, порядок реєстрації та зняття з реєстраційного обліку у територіальних органах ФСС осіб, які добровільно вступили у правовідносини за обов'язковим соціальним випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, форма повідомлення про реєстрацію особи, яка добровільно вступила у правовідносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, форма рішення про припинення зі страхувальником правовідносин з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та зв'язку з материнством та зняття страхувальника з обліку.

З усього вищесказаного випливає, що сьогодні триває серйозна підготовча робота з боку державних органів щодо переходу з 1 січня 2010 р. на сплату страхових внесків. Платникам податків теж треба серйозно підійти до цього питання, щоб уникнути непотрібних проблем, щоб потім не ходити між податковою інспекцією та ПФР чи ФСС у пошуках своїх платежів. Швидше за все, перехід на нову систему сплати страхових внесків безболісним не буде. Нехай для страхової організації він пройде без втрат!

Для осіб, які провадять виплати та інші винагороди фізичним особам, об'єктом оподаткування є:

виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими договорами (заробітна плата, відпускні, премії тощо);

виплати та винагороди за договорами цивільно-правового характеру (крім зазначених нижче, не оподатковуваних внесками), до яких належать договори підряду, договори надання послуг, агентські договори тощо;

виплати за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничими ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва.

Не є об'єктами оподаткування:

виплати за цивільно-правовими договорами (договорами підряду, надання послуг, агентськими) якщо одержувачем є фізична особа, зареєстрована як індивідуальний підприємець - ІП самі за себе сплачують податки та внески;

виплати за цивільно-правовими договорами, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), та договорів, пов'язаних із передачею у користування майна (майнових прав). До таких договорів належать договори купівлі-продажу, договори оренди тощо. Договори про відчуження виключних прав внесками обкладаються.
21. Порядок обчислення, порядок та строки сплати страхових внесків.

1. Сума страхових внесків обчислюється та сплачується платниками страхових внесків, зазначеними у пункті 1 частини 1 статті 5 цього Федерального закону (далі у цій статті - платники страхових внесків), окремо до кожного державного позабюджетного фонду.

2. Сума страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню платниками страхових внесків на суму вироблених ними витрат на виплату обов'язкового страхового забезпечення за зазначеним видом обов'язкового соціального страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

3. Протягом розрахункового (звітного) періоду за підсумками кожного календарного місяця платники страхових внесків провадять обчислення щомісячних обов'язкових платежів за страховими внесками, виходячи з величини виплат та інших винагород, нарахованих (здійснених для платників страхових внесків – фізичних осіб) з початку розрахункового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, та тарифів страхових внесків, за вирахуванням сум щомісячних обов'язкових платежів, обчислених з початку розрахункового періоду до попереднього календарного місяця включно.

4. Протягом розрахункового періоду страхувальник сплачує страхові внески у вигляді щомісячних обов'язкових платежів.

5. Щомісячний обов'язковий платіж підлягає сплаті в строк не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, за який нараховується щомісячний обов'язковий платіж,

6. Платники страхових внесків зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум страхових внесків, що належать до них, щодо кожної фізичної особи, на користь якої здійснювалися виплати.

7. Сума страхових внесків, що підлягає перерахуванню у відповідні державні позабюджетні фонди, визначається повних рублях. Сума страхових внесків менше 50 копійок відкидається, а сума 50 копійок і більше заокруглюється до рубля.

8. Сплата страхових внесків здійснюється окремими розрахунковими документами, що направляються до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування на відповідні рахунки Федерального казначейства.

(У ред. Федерального закону від 29.11.2010 N 313-ФЗ)

9. Платники страхових внесків щокварталу подають до органу контролю за сплатою страхових внесків за місцем свого обліку таку звітність:

1) не пізніше 15-го числа другого календарного місяця, наступного за звітним періодом, до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації - розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду Російської Федерації та на обов'язкове медичне страхування до Федерального фонду обов'язкового медичне страхування. Форма розрахунку та порядок її заповнення затверджуються федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері соціального страхування. (У ред. Федеральних законів від 08.12.2010 N 339-ФЗ, від 29.11.2010 N 313-ФЗ)

(У ред. Федерального закону від 08.12.2010 N 339-ФЗ)

9.1. У разі здійснення виплат та інших винагород на користь тих, хто навчається в освітніх установах середньої професійної, вищої професійної освіти за очною формою навчання за діяльність, що здійснюється у студентському загоні за трудовими договорами або за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт та (або) надання послуг, платники страхових внесків також зобов'язані представляти щоквартально до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації за місцем свого обліку не пізніше 15-го числа другого календарного місяця, наступного за звітним періодом, документи, що підтверджують членство у студентському загоні учнів та форму їх навчання членства. (Частину 9.1 введено Федеральним законом від 28.12.2010 N 428-ФЗ, в ред. Федерального закону від 03.12.2011 N 379-ФЗ)

10. Платники страхових внесків, у яких середньооблікова чисельність фізичних осіб, на користь яких здійснюються виплати та інші винагороди, за попередній розрахунковий період перевищує 50 осіб, а також новостворені організації, у яких чисельність зазначених фізичних осіб перевищує цю межу, представляють розрахунки, зазначені у частині 9 цієї статті, орган контролю за сплатою страхових внесків за встановленими форматами у формі електронних документів, порядок оформлення яких визначається Урядом Російської Федерації, якщо інший порядок подання відомостей, віднесених до державної таємниці, не передбачений законодавством Російської Федерації (У ред. Федеральних законів від 27.07.2010 N 227-ФЗ, від 11.07.2011 N 200-ФЗ)

11. Відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок та нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб (далі у цій статті - відокремлені підрозділи), виконують обов'язки організації зі сплати страхових внесків (щомісячних обов'язкових платежів), а також обов'язки щодо подання розрахунків за страховими внесками за місцем свого знаходження, якщо інше не передбачено частиною 14 цієї статті.

12. Сума страхових внесків (щомісячних обов'язкових платежів), що підлягає сплаті за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, визначається виходячи з величини бази для нарахування страхових внесків, що відноситься до цього відокремленого підрозділу.

13. Сума страхових внесків, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації та до складу якої входять відокремлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою страхових внесків, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупною сумою страхових внесків, що підлягає сплаті за місцем знаходження осіб .

14. За наявності в організації відокремлених підрозділів, розташованих за межами території Російської Федерації, сплата страхових внесків (щомісячних обов'язкових платежів), а також подання розрахунків за страховими внесками за даними відокремленими підрозділами здійснюються організацією за місцем свого знаходження.

15. У разі припинення діяльності організації у зв'язку з її ліквідацією або припинення фізичною особою діяльності як індивідуального підприємця до кінця розрахункового періоду платники страхових внесків зобов'язані до дня подання до реєструючого органу заяви про державну реєстрацію юридичної особи у зв'язку з його ліквідацією або заяви про державну особу реєстрації припинення фізичною особою діяльності як індивідуального підприємця відповідно подати до органу контролю за сплатою страхових внесків розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками за період з початку розрахункового періоду до дня подання зазначеного розрахунку включно.

(У ред. Федерального закону від 27.07.2010 N 227-ФЗ)

16. У разі реорганізації платника страхових внесків - організації сплата страхових внесків, а також подання розрахунків за нарахованими та сплаченими страховими внесками здійснюються його правонаступником (правонаступниками) незалежно від того, чи були відомі до завершення реорганізації правонаступнику (правонаступникам) факти та (або) обставини невиконання або неналежного виконання реорганізованою юридичною особою зобов'язань щодо сплати страхових внесків

22. Система оподаткування сільськогосподарських виробників.

Розділ 26.1. Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок – ЕСХН) встановлюється ПК та застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими податковим законодавством. Перехід на сплату ЄСХН здійснюється добровільно та передбачає: 1) для організацій – заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій та ЄСП сплатою ЄСХН; 2) для індивідуальних підприємців – заміну сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності) та ЄСП щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними користь фізичних осіб, сплатою ЕСХН.

Крім того, організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату ЄСХН, не визнаються платниками податку на додану вартість (крім «митного»). Інші податки та збори, а також страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування сплачуються у загальному порядку.

Платники податків – сільськогосподарські товаровиробники, організації та індивідуальні підприємці, що виробляють с/г продукцію, здійснюють її первинну та подальшу (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) та реалізують цю продукцію, за умови, що у загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) таких організацій та індивідуальних підприємців частка доходу від виробленої ними с/г продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із с/г сировини власного виробництва, становить не менше 70%.

Не мають права перейти на сплату ЕСХН: 1) організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів: 2) організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу; 3) бюджетні установи.

Платники податків, які перейшли на сплату ЄСХН, не мають права до закінчення податкового періоду перейти на інші режими оподаткування.

Податкова база є грошове вираження доходів платника податків, зменшених на величину витрат.

Податковий період – календарний рік, звітний період – півріччя. Податкова ставка – 6%.

23. Спрощена система оподаткування.

Юридичні особи, і навіть індивідуальні підприємці, які починають свою професійну комерційну діяльність, можуть обрати одне із двох варіантів системи оподаткування: загальну чи спрощену.

Загальна система оподаткування передбачає сплату таких податків: податок на додану вартість (ПДВ), податок на прибуток (податок на доходи фізичних осіб для ІП), а також податок на майно.

Спрощена система оподаткування (УСН) – це один із податкових режимів, який передбачає особливий порядок сплати податків та орієнтований на представників малого та середнього бізнесу. Суть цієї системи у тому, що платник податків виплачує єдиний податок, який замінює ряд податків у традиційній системі оподаткування.

Об'єктами оподаткування є доходи, і навіть доходи, зменшені величину витрат. Вибраний Вами об'єкт оподаткування необхідно вказати у заяві про перехід на ССП.

Спрощену систему оподаткування можна поділити на три групи:

Оплата 6% (об'єкт оподаткування – доходи)

Оплата 15% (об'єкт оподаткування – доходи, зменшені величину витрат)

Патент (для індивідуальних підприємців)

Умови, необхідні для переходу на УСН

Компанія не є представником таких структур: банки, інвестиційні фонди, страхові організації, недержавні пенсійні фонди, учасники ринку цінних паперів, ломбарди, виробники підакцизних товарів

Компанія не веде такі види діяльності: видобуток та реалізація корисних копалин, гральний бізнес

Компанія не є учасником угод про розподіл продукції

Виручка платника податків за підсумками дев'яти місяців роботи (на рік, коли подається заяву про перехід на УСН) має перевищувати 45 000 000 крб.

Чисельність працівників підприємства не повинна перевищувати 100 осіб

Ціна амортизованих коштів нематеріальних активів підприємства - трохи більше 100 000 000 крб.

У компанії немає представництв та філій

На спрощену систему оподаткування можна перейти із нового року. Для цього необхідно подати заяву до податкового органу (за місцем перебування Вашої організації) з 1 жовтня до 30 листопада. При первинній реєстрації підприємства рекомендується подавати заяву про перехід на ССП відразу (у разі, якщо Ви вирішили, що працюватимете надалі саме з цією системою оподаткування).

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну єдиним податком сплати на сплату таких податків:

Податок на прибуток організацій

Податок на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до Податкового Кодексу при ввезенні товарів на митну територію РФ

податку майно організацій;

Підприємства, які працюють з УСН, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до вимог законодавства РФ.

24. Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід.

Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності встановлюється НК, вводиться у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення і застосовується поруч із загальною системою оподаткування та інші режимами оподаткування.

Система оподаткування як єдиного податку можна застосовувати за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, муніципальних округів, міст федерального значення щодо таких видів підприємницької діяльності: надання побутових услуг; надання ветеринарних послуг; надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів та ін.

Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності у разі здійснення їх у рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність).

Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності у разі, якщо вони здійснюються платниками податків, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

– податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком);

– податку майно організацій (щодо майна, використовуваного ведення підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);

- Єдиного соціального податку (стосовно виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:

– податку доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);

– податку майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного реалізації підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);

– єдиного соціального податку (стосовно доходів, отриманих від діяльності, оподатковуваної єдиним податком, та виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням діяльності, що обкладається єдиним податком).

Платниками податків єдиного податку не визнаються платники податку на додану вартість (за операціями, визнаними об'єктами оподаткування єдиного податку), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Обчислення та сплата інших податків та зборів здійснюються платниками податків відповідно до інших режимів оподаткування.

При здійсненні кількох видів діяльності, які підлягають оподаткуванню єдиним податком, облік показників, необхідні обчислення податку, ведеться окремо в кожному виду діяльності.

Платники податків, які здійснюють інші види діяльності, зобов'язані вести роздільний облік майна, зобов'язань та господарських операцій щодо діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, та діяльності, що підлягає оподаткуванню відповідно до іншого режиму оподаткування.

ЗЛІЧЕННЯ І ПОРЯДОК СПЛАТИ ЕНВД

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків у сумі:

– страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (у межах обчислених сум) за цей же період при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності, за якими сплачується єдиний податок;

– на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених підприємцями за своє страхування, та на суму виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш як на 50%.

Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків у податкові органи пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Сплата єдиного податку провадиться платником податку за підсумками податкового періоду не пізніше 25 числа першого місяця наступного податкового періоду.

Податковим періодом щодо ЕНВД визнається квартал. Податкова ставка становить 15% величини поставленого доходу.

Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності та базова дохідність на місяць. До фізичних показників зокрема відносяться: кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця; площа стоянки автотранспортних засобів; кількість транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів та вантажів; площа торгової зали; торгове місце; площа обслуговування відвідувачів (у квадратних метрах).

При визначенні величини базової прибутковості представницькі органи муніципальних районів, міських округів, міст федерального значення можуть коригувати (множити) базову прибутковість на коригуючий коефіцієнт К2.

Коригуючий коефіцієнт К2 визначається як добуток значень, що враховують вплив на результат підприємницької діяльності відповідних факторів.

При цьому з метою обліку фактичного періоду часу провадження діяльності значення коригуючого коефіцієнта К2, що враховує вплив зазначених факторів на результат діяльності, визначається як відношення кількості календарних днів ведення діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у даному календарному місяці податкового періоду.

Значення коригувального коефіцієнта К2 визначаються всім категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, міських округів, міст федерального значення на календарний рік і може бути встановлені не більше від 0,005 до 1 включно.

Якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна величини фізичного показника, платник податків при обчисленні суми єдиного податку враховує зміну з початку місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.

Розмір поставленого доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідну державну реєстрацію платника податків, розраховується виходячи з повних місяців починаючи з місяця, наступного за місяцем державної реєстрації.
25. Патентна система оподаткування.

Індивідуальним підприємцям, які займаються наданням послуг громадського харчування та іншими видами діяльності, визначеними переліком у 2-му пункті статті за номером 346.25.1 ПК, зараз простіше та вигідніше сплачувати податки за спрощеною системою оподаткування, що ґрунтується на придбанні патенту (патентної системи). Перехід на таку систему оподаткування добровільний, тільки для цього суб'єктом РФ, в територіальних межах якого Ви здійснюватимете діяльність, повинен бути прийнятий закон, в якому буде дозволена для використання патентна система оподаткування.

Для отримання патенту потрібно в податковий орган там, де місце становлення на облік, як приватний підприємець або там, де Ви плануєте працювати, якщо діяльність буде здійснюватися в іншому суб'єкті РФ, як мінімум за 1 місяць до планованого переходу на патентну систему необхідно подати заяву встановленого зразка. Процедуру отримання патенту встановлено в ПК у статті №346.25.1 пункту 5.

Зручність та простота патентної системи в тому, що індивідуальному підприємцеві замість низки податків можна виплачувати вартість патенту, розраховану територіальним податковим органом за 6 пунктом 346.25.1 статті Податкового кодексу. На його вартість не впливає розмір фактичного доходу ІП. Доходи враховуються по Книзі обліку доходів індивідуальних підприємців, які перейшли на спрощену систему оподаткування завдяки патенту (наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 року № 154 Н). Податкову декларацію індивідуальним підприємцям, які застосовують цю систему, подавати не потрібно, але від того, щоб виплачувати обов'язкові страхові виплати до позабюджетних державних фондів, вони не звільняються.

Індивідуальний підприємець, який наймає до 5 працівників, зобов'язаний:

Проводити щомісячні перерахування ПДФО, утриманого з доходу цих працівників.

Надавати до податкового органу, в якому Ви перебуваєте на обліку, щорічні відомості про доход фізичних осіб, які служать у Вас найманими працівниками, за минулий рік, не пізніше ніж 1-го квітня наступного року, та суми ПДФО, нараховані та утримані минулого року .

Зареєструватися в територіальному органі ПФР як страхувальник протягом тридцяти днів з того моменту, як укладено цивільно-правовий договір з найманим працівником.

Щомісяця, пізніше середини місяця, наступного за розрахунковим, проводити сплату обов'язкових страхових внесків за найманих працівників.

У визначені терміни надавати до територіального органу ПФР розрахунки за всіма страховими внесками, які були нараховані та сплачені ІП.

Незважаючи на отримання патенту, підприємцям все одно необхідно здійснювати свої обов'язки, встановлені Федеральним законом від 22 травня 2003 року N 54-ФЗ «Про правильне використання контрольно-касової техніки під час здійснення готівкових розрахунків у грошових одиницях та (або) розрахунків із застосуванням платіжних карток різних банків країни». Коли Вам у податковій інспекції видадуть бланк патенту, у ньому буде вказано розраховану вартість. Там слід дізнатися реквізити для оплати. Третю частину від суми потрібно буде виплатити не пізніше 25 календарних днів після того, як патент набуде чинності, а решту суми не пізніше ніж через 25 днів після того, як його дія підійде до кінця.

З вартості патенту можна буде відняти сплачені, на момент оплати патенту, страхові внески обов'язкового пенсійного, обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків та аварій на виробництві та захворювань, викликаних професійною діяльністю, допомоги з тимчасової нездатності до трудової діяльності або вагітності. Сума відрахування має бути меншою за 50% від вартості патенту.

Податковим періодом для підприємців, які працюють за патентною системою, буде термін, на який видається патент – від одного до дванадцяти місяців. Це дозволяє здійснити перехід на патентну систему будь-якого місяця календарного року. Але якщо ви перейдете на патентну систему оподаткування, а потім вирішите припинити підприємницьку діяльність – гроші, сплачені за патент, не повертаються.

Увага! Можна отримувати патенти одразу на кілька різних видів діяльності, передбачених пунктом 2 статті податкового кодексу 346.25.1.

Якщо вид діяльності, який Ви маєте намір здійснювати, може обкладатися або за ЕНВД або за патентною системою оподаткування – ви маєте право вибрати ту систему оподаткування, яку вважаєте зручнішою та вигіднішою для себе.

Якщо умови застосування патентної системи будуть порушені, то перераховуються та сплачуються податки у розмірі, належному за іншого режиму оподаткування, за весь час, на який патент був виданий, а гроші за патент не повертаються.

Дозволяється залучати найману робочу силу, але середньооблікова чисельність за податковий період не повинна перевищувати 5 працівників.

Якщо Вами здійснюється кілька видів діяльності, то отримавши патент на один, за інші види діяльності потрібно буде платити за іншими системами оподаткування.

Видаватися патент буде в тому податковому органі, на території якого Ви здійснюватимете подальшу діяльність, тому, можна подавати заявку на патент, перебуваючи на обліку в іншому місці та одночасно подавати заявку на постановку на облік у тій податковій, де отримуватимете патент. Головними умовами застосування системи спрощеного оподаткування з отриманням патенту є держ. реєстрація та постановка на облік до УФНС та входження виду діяльності до такого списку видів діяльності.

26. Система оподаткування і під час угод про розподіл продукції.

Для розгляду систем оподаткування використовуються такі поняття:

Інвестор – це юридична особа або об'єднання юридичних осіб, що здійснює вкладення власних, позикових або залучених коштів у пошук, розвідку та видобуток мінеральної сировини та є надрами на умовах угоди.

Продукція – корисна копалина, видобута з надр на території РФ, а також на континентальному шельфі РФ і в межах виключної економічної зони РФ, на ділянці надр, наданому інвестору, і перше за своєю якістю відповідне державному стандарту РФ, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а у разі відсутності зазначених стандартів для окремої видобутої корисної копалини – стандарту організації. Не може бути визнана корисними копалинами продукція, отримана при подальшій обробці.

Вироблена продукція – кількість продукції гірничодобувної промисловості та продукції розробки кар'єрів, що міститься фактично видобутим з надр мінеральною сировиною, першою за якістю відповідної стандартам.

Розділ продукції – поділ між державою та інвестором виробленої продукції у натуральному чи вартісному вираженні.

Прибуткова продукція – вироблена за парний період і під час угоди продукція з відрахуванням частини продукції, вартісний еквівалент якої використовується сплати податку видобуток з корисними копалинами, і компенсаційної продукции.

Компенсаційна продукція – частина виробленої при виконанні угоди продукції, яка має перевищувати 75% загальної кількості виробленої продукції, а при видобуванні на континентальному шельфі РФ – 90% загальної кількості виробленої продукції, що передається у власність інвестора для відшкодування понесених ним витрат.

Пункт розділу – місце комерційного обліку продукції.

Ціна продукції – що визначається відповідно до умов угоди вартість продукції.

Ціна нафти – ціна реалізації нафти, яка зазначена сторонами угоди, але не нижче середнього за звітний період рівня цін нафти сирої марки «ЮРАЛС».

Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції - особлива система оподаткування, спеціальний податковий режим, що застосовується при виконанні угод, які укладені відповідно до Федерального закону від 30.12.1995 р. № 225-ФЗ «Про угоди про розподіл продукції». Дія подібного режиму вигідна як інвестору, і державі: перший має сприятливі умови для вкладу коштів у пошук, розвідку, і навіть видобуток з корисними копалинами; держава набуває гарантій отримання частини прибутку від цієї діяльності. Режим застосовується протягом усього терміну дії угоди про розподіл продукції.

Для застосування до таких угод даного режиму необхідно, щоб угода відповідала таким вимогам:

було укладено після проведення аукціону на надання права користування надрами на інших умовах, ніж розподіл продукції у порядку та на умовах, визначених п.2 ст.4 зазначеного ФЗ, та визнання аукціону таким, що не відбувся;

при виконанні угод, у яких застосовується порядок розподілу продукції, встановлений п.2 ст. 8 ФЗ, частка держави становить не менше 32% від загальної кількості виробленої продукції;

передбачається збільшення частки держави у прибутковій продукції у разі покращення показників інвестиційної ефективності для інвестора при виконанні угоди. Показники інвестиційної ефективності встановлюються відповідно до умов угоди.

Зазвичай угода про розподіл продукції є договором, укладеним між Державою та підприємством (яке залучили на даний об'єкт за умовами конкурсу), що зумовлює пайову участь Держави у розробці даного родовища (не менше 25%), натомість компанія отримує право на відшкодування витрат на певних умовах прописаних у НКРФ. - Цей факт дозволяє державі залучати інвестиції до "непривабливих" родовищ, а також поповнити скарбницю за рахунок податкових надходжень.

27. Елементи податку видобуток з корисними копалинами та його характеристика.

Оподаткування з податку видобуток з корисними копалинами встановлено у 26 главі другої частини Податкового кодексу РФ. Платниками податків є організації та індивідуальні підприємці, визнані користувачами надр відповідно до законодавства РФ. Платники податків підлягають постановці на облік за місцем знаходження ділянки надр, наданої ним у користування. Якщо видобуток корисних копалин проводиться на континентальному шельфі РФ, у винятковій економічній зоні РФ, або на території за межами території РФ (за умови, що ця територія знаходиться під юрисдикцією РФ, орендується у іноземних держав або використовується на підставі міжнародного договору), платники податків повинні стати на облік за своїм місцезнаходженням. Об'єктом оподаткування визнаються : 1.Корисні копалини, видобуті з надр біля РФ; 2. Корисні копалини, витягнуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню; 3.Корисні копалини, видобуті з надр поза території РФ за умови, що ця територія перебуває під юрисдикцією РФ, орендується в іноземних держав або використовується на підставі міжнародного договору. Видами видобутої корисної копалини вважаються:Товарні вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці; Торф; Вуглеводнева сировина (нафта, газовий конденсат, газ); Товарні руди (чорних металів, кольорових металів, рідкісних металів, радіоактивних металів; Гірсько-хімічна та гірничорудна неметалічна сировина; бітумінозні породи; Сировина рідкісних металів; Неметалічна сировина, що використовується в основному в будівельній індустрії; Природні алмази та ін - Враховуються окремо і податкова база за ними визначається окремо.), Сіль природна і чистий хлористий натрій, Підземні води, що містять корисні копалини, мінеральні та теплоенергетичні води; Не визнаються об'єктом оподаткування: Загальнопоширені корисні копалини, здобуті індивідуальним підприємцем і використовувані їм особистого споживання; Добуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали; Корисні копалини, здобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті геологічних об'єктів, що особливо охороняються, які мають наукове, культурне, естетичне значення; Корисні копалини, вилучені з відходів (втрат) видобувного і пов'язаних із нею переробних виробництв, якщо їх видобуток раніше підлягала оподаткуванню. Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин. Податкова основа при видобутку нафти окреслюється кількість видобутої нафти натуральному вираженні. Оцінка вартості видобутих з корисними копалинами розраховується трьома способами: 1. Виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації корисної копалини без урахування державних субвенцій; 2. Виходячи із сформованого у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації корисної копалини; 3. Виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин. Оцінюючи вартості видобутих з корисними копалинами двома першими методами у разі реалізації біля РФ й у держави СНД виручка розраховується без урахування ПДВ. Крім того, з неї виключаються акцизи та витрати платника податків на доставку. У суму витрат з доставки включаються витрати на оплату мит та зборів та витрати з обов'язкового страхування вантажів. Вартість видобутої корисної копалини визначається як добуток кількості видобутої корисної копалини та вартості її одиниці. Кількість корисної копалини розраховується залежно від виду видобутої корисної копалини в одиницях нетто маси або обсягу і може бути встановлена ​​двома методами: прямим(шляхом застосування вимірювальних засобів та пристроїв) та непрямим(Розрахунково, за показниками вмісту видобутої корисної копалини). Вигляд методу затверджується в обліковій політиці. Вартість одиниці корисної копалини визначається як відношення виручки від реалізації видобутої корисної копалини до кількості реалізованої корисної копалини. При третьому методі розрахункова вартість корисних копалин визначається виходячи з даних податкового обліку. Якщо видобута мінеральна сировина містить кілька видів корисних копалин, вартість кожного з них визначається пропорційно до питомої ваги кожного виду корисних копалин у загальному обсязі видобутих корисних копалин. Податковим періодомє квартал. Податкова ставкау розмірі 0% встановлюється при видобутку: Корисних копалин у частині нормативних втрат корисних копалин (визначаються урядом РФ), Газу пального природного та попутного нафтового газу з нафтових родовищ; Попутних та дренажних підземних вод; Корисні копалини при розробці некондиційних запасів корисних копалин; Підземних вод із контрольних або резервних свердловин під час проведення планового контролю за їхньою працездатністю; Мінеральних вод, що використовуються виключно в цілющих та курортних цілях без їх безпосередньої реалізації, Підземних вод, що використовуються виключно у с/г цілях. Щодо інших видів корисних копалин оподаткування здійснюється за ставками. Податкова ставка при видобуванні нафти становить 340руб за 1т. Вона застосовується з коефіцієнтом, що характеризує динаміку світових нафтових цін. За підсумками кожного податкового періоду, не пізніше останнього дня місяця наступного за минулим податковим періодом, податок сплачується до бюджету окремо по кожному виду видобутих корисних копалин. Протягом податкового періоду не пізніше останнього дня кожного місяця податкового періоду сплачуються щомісячні авансові платежі, розраховані як 1/3 від загальної суми податку за попередній податковий період. З податкового періоду, в якому розпочато видобуток корисних копалин, у платника податків виникає обов'язок подання податкової декларації, який надається не пізніше останнього дня місяця, що настає за минулим податковим періодом.

28. Збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами
водних біологічних ресурсів.

Платники податків

Платниками зборів за користування об'єктами тваринного світу визнаються організації та фізичні особи, які отримують у встановленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу на території Російської Федерації.

Платниками збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів є організації та фізичні особи, які отримують у встановленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів у внутрішніх водах, у територіальному морі, на континентальному шельфі Російської Федерації та у винятковій економічній зоні Російської Федерації, а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях та в районі архіпелагу Шпіцберген.

Податкові ставки

Ставки збору за кожен об'єкт тваринного світу встановлюються у жорстких розмірах. Так, за вівцебика чи зубра розмір ставки становить 15 000 рублів; за ведмедя бурого – 6000 рублів; за фазана, тетеруки - 20 рублів. Подібним чином встановлюються ставки за об'єкт водних біологічних ресурсів.

Ставки збору за кожен об'єкт, встановлюються у розмірі 0 рублів у випадках, якщо користування такими об'єктами здійснюється з метою охорони здоров'я населення, усунення загрози життю людини, запобігання захворюванням сільськогосподарських і свійських тварин, регулювання видового складу об'єктів тваринного світу, запобігання завданню шкоди економіці , тваринного світу та середовища проживання, а також з метою відтворення об'єктів тваринного світу, що здійснюється відповідно до дозволу уповноваженого органу виконавчої влади;

Об'єкт оподаткування та податкова база

Об'єктами оподаткування визнаються об'єкти тваринного світу та об'єкти водних біологічних ресурсів, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі відповідної ліцензії.

Не визнаються об'єктами оподаткування об'єкти тваринного світу та об'єкти водних біологічних ресурсів, користування якими здійснюється для задоволення особистих потреб представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу Російської Федерації та особами, що не належать до корінних нечисленних народів, але постійно проживають у місцях їх традиційного проживання. та традиційної господарської діяльності, для яких полювання та рибальство є основою існування. Таке право поширюється лише на кількість (обсяг) об'єктів, що видобуваються для задоволення особистих потреб, у місцях традиційного проживання та традиційної господарської діяльності цієї категорії платників.

Порядок обчислення та сплати збору

Сума збору визначається щодо кожного об'єкта тваринного світу як добуток відповідної кількості об'єктів тваринного світу та відповідної ставки. Суму збору за користування об'єктами тваринного світу платники сплачують при отриманні ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу.

Сума збору користування об'єктами водних біологічних ресурсів сплачується як разового і регулярних внесків. Сума разового внеску визначається як частка обчисленої суми збору, розмір якої дорівнює 10%. Сплата разового внеску провадиться при отриманні ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів. Сума збору, що залишилася, що визначається як різниця між обчисленою сумою збору і сумою разового внеску, сплачується рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом усього терміну дії ліцензії (дозволу) на користування об'єктами водних біологічних ресурсів щомісяця не пізніше 20-го числа.

Сплата збору за користування об'єктами тваринного світу провадиться платниками за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу.

Сплата збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів провадиться:

платниками - фізичними особами, за винятком індивідуальних підприємців, - за місцем знаходження органу, що видав дозвіл на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів;

платниками – організаціями та індивідуальними підприємцями – за місцем свого обліку.

29. Елементи водного податку та його характеристика.

Водний податок - це один з федеральних податків, він був введений з 1 січня 2005 замість Федерального закону "Про плату за користування водними об'єктами" втратив чинність 31 грудня 2004 року і регламентується главою 25.2 НК РФ. Порядок обчислення та сплати податку визначено гол. 25.2 Податкового кодексу РФ щодо спеціального водокористування. У Водному кодексі під спеціальним водокористуванням розуміється використання громадянами та юридичними особами водних об'єктів із застосуванням споруд, технічних засобів чи пристроїв. Зазначена діяльність має здійснюватися лише за наявності ліцензії на водокористування.

Елементи водного податку:

· Суб'єкт оподаткування (платники податків);

· предмет та об'єкти оподаткування;

· податкова база;

· Податковий період;

· Податкові ставки;

· Порядок обчислення;

· Порядок та строки сплати податку.

Платниками податків водного податку ст. 333.8 Податкового кодексу РФ називає організації та фізичних осіб, які здійснюють спеціальне та (або) особливе водокористування відповідно до законодавства РФ.

Об'єктами оподаткування визнаються такі види водокористування:

забір води із водних об'єктів;

використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах та кошелях;

використання водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики;

використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах та гаманцях.

Податковим періодом визнається квартал.

Податкова база визначається платником податків самостійно по кожному виду водокористування та окремо щодо кожного водного об'єкта. Якщо щодо об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно кожної ставки.

Податкові ставки встановлені в рублях за одиницю податкової бази в залежності від виду водокористування та розрізняються по басейнах річок, озер, морів та економічних районів та диференціюються за видами водокористування (глава 25.2, ст. 333.12 НК РФ).

Порядок обчислення

платник податків обчислює суму податку самостійно щодо всіх видів водокористування. Сума податку за підсумками податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки.

Порядок та строки сплати податку

Загальна сума податку – результат складання сум за кожним видом водокористування – сплачується за місцем знаходження об'єкта оподаткування пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Оскільки податковим періодом з водного податку визнано квартал, то граничною датою сплати податку відповідно буде 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня та 20 січня.

Податкова декларація подається до податкового органу за місцем знаходження об'єкта оподаткування. З цього випливає, що платник податків має стати на облік до податкового органу як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження об'єкта оподаткування.

30. Елементи земельного податку та його характеристика.

Платники податків- Організації та фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння

Об'єкти оподаткування- Земельні ділянки, розташовані у межах муніципального освіти (м.р. Москви та С-Петербурга), біля якого введено податок.

Не є об'єктами оподаткування:

1) земельні ділянки, вилучені з обігу;

2) земельні ділянки, обмежені в обороті (зайняті об'єктами культурної спадщини, всесвітньої спадщини, археологічної спадщини);

3) земельні ділянки, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;

4) земельні ділянки у межах лісового фонду;

5) земельні ділянки, зайняті водними об'єктами, що перебувають у державній власності, у складі водного фонду

Податкова база- Кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктами оподаткування.

(Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства

Податковий період - Календарний рік

Звітні періоди-квартал, півріччя та 9 місяців календарного року (для організацій та індивідуальних підприємців). При встановленні податку представницькі органи влади муніципальних утворень (м.р. Москви та С-Петербурга) мають право не встановлювати звітні періоди

Податкова ставка-встановлюються нормативними актами представницьких органів муніципальних утворень (законами м.р. Москви та С-Петербурга) не вище:

1) 0.3% щодо земельних ділянок:

· Віднесених до земель сільськогосподарського призначення;

· зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу або наданих для житлового будівництва;

· Наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва або тваринництва;

2) 1,5% щодо інших земельних ділянок

Податкові пільги- Звільняються від оподаткування:

1) організації та установи кримінально-виконавчої системи;

2) організації щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;

4) релігійні організації;

5) загальноросійські громадські організації інвалідів із встановленими їм обмеженнями;

6) організації народних мистецьких промислів;

8) наукові організації російських академій наук

Порядок та строки сплати податку та авансових платежів з податку-1. Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті гаразд і терміни, встановлені нормативними актами представницьких органів муніципальних утворень (законами р.р. Москви та С-Петербурга). У цьому термін сплати податку організацій та індивідуальних підприємців може бути встановлено раніше терміну подання податкової декларації.

2. Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку. Термін їх сплати може бути раніше терміну, встановленого подання розрахунків з авансових платежах.

3. Податок та авансові платежі з податку сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок.

4. Фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, сплачують податок та авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення.

31. Елементи транспортного податку та його характеристика.

Транспортний податок належить до регіональних податків, вводиться у дію законами суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати біля відповідного регіону. Регіональні законодавчі (представницькі) органи визначають ставку податку у межах, встановлених ПК, порядок та строки його сплати, форму звітності з цього податку, а також податкові пільги та підстави для їх використання.

Платниками податків визнаються особи, у яких зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування.

Об'єктом оподаткування є автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни, гідроцикли інші водні та повітряні транспортні засоби.

Не є об'єктом оподаткування: човни, моторні човни з двигуном потужністю не понад 5 к.с; автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 к.с., отримані через органи соціального захисту населення; промислові морські та річкові судна; пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та вантажних перевезень; трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників та використовувані для сільськогосподарської продукції; літаки та вертольоти санітарної авіації та медичної служби та ін.

Податкова база: 1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни – як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах; 2) щодо водних несамохідних (буксированих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, – як валова місткість у реєстрових тоннах; 3) щодо інших водних та повітряних транспортних засобів – як одиниця транспортного засобу.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Податкові ставки встановлюються у твердо фіксованій сумі – залежно від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу.

Порядок обчислення податку. Організації обчислюють суму податку самостійно. Сума податку, що підлягає сплаті фізичними особами, обчислюється податковими органами на підставі відомостей, що надаються органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів. Сума податку обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток податкової бази та податкової ставки. Сплата транспортного податку провадиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку та строки, встановлені законами суб'єктів РФ.

32. Платники податку на гральний бізнес. Об'єкт оподаткування. Податкова база. Податкові ставки на гральний бізнес. Порядок обчислення та сплати податку.

Страхові внески у 2014 році , як і 2015-го, сплачувалися з розрахунку 30% від доходу працівника, у тому числі 2,9% — у ФСС, 5,1% — у ФОМС та 22% — у ПФР. Причому межа для утримання у зазначених вище значеннях становила 624 000 руб., А в 2015-му - 670 000 та 711 000 руб. для внесків до Фонду соціального страхування та Пенсійного фонду відповідно.

Хто сплачує страхові внески на обов'язкове соціальне страхування

Спочатку слід розібратися, хто зобов'язаний сплачувати страхові внески. Це дві категорії платників – юридичних та фізичних осіб:

• юрособи-роботодавці та ІП із найманими працівниками;
• підприємці та самозайняті особи, які сплачують внески за себе.

Що стосується страхових внесків

Види страхових внесківможна виділити, виходячи з того, куди вони сплачуються :

• до Пенсійного фонду;
• до Фонду соціального страхування (на випадок недовготривалої втрати працездатності через хворобу, а також при травматизмі та профзахворюваннях);
• у Федеральний фонд ЗМС.

Страхові внески у 2015 роціз доходів іноземних громадян, що у Росії, утримуються в такий спосіб (крім висококваліфікованих фахівців (ВКС) тимчасового перебування):

• до Пенсійного фонду — 22% незалежно від статусу перебування іноземця та терміну дії трудового контракту з ним;
• у ФСС Росії - 2,9% з доходів постійно і тимчасово проживаючих і 1,8% - з доходів іноземців, що тимчасово перебувають;
• у ФФОМС — 5,1% з доходів іноземців, що постійно тимчасово проживають (крім ВКС), а з доходів іноземних громадян, які тимчасово перебувають, вони не утримуються;
• у ФСС на травматизм - за галузевою ставкою для всіх категорій іноземців.

Доходи іноземних ВКС, які тимчасово перебувають у РФ, страховими внесками не оподатковуються. З них сплачуються лише внески на травматизм.

Доходи біженців та громадян країн ЄАЕС обкладають так само, як і доходи громадян РФ.

Страхові внески до позабюджетних фондів

Страхові внески до позабюджетних фондів (ПФР, фонд соцстрахування на випадок тимчасової непрацездатності та через материнство, фонд обов'язкового медстрахування) прийшли на зміну єдиному соцподатку. Це сталося з початку 2010 року.

Що стосується страхових внесків у 2014 роціта 2015 року, то все поки що залишається без змін, за винятком граничної бази, яка щорічно індексується. Плюс у 2015 році стали утримуватись страхові внески з доходів іноземних громадян, які працюють у Росії.

Страхові внески у 2011 році

У 2011 році сукупний розмір страхових внесків становив 34%, з яких до Пенсійного фонду платилося 26%, до Фонду соціального страхування – 2,9%, до Федерального фонду ЗМС – 3,1%, до місцевого фонду обов'язкового медстрахування – 2%. Гранична величина доходу становила 463 000 руб. Із сум, що перевищують цей розмір, не утримувалися страхові внески.

Страхові внески у 2012 році

Величина страхових внесків у 2012 році становила 30% (22% - ПФР з поділом на накопичувальну та страхову частини для народжених пізніше 1967 року, 2,9% - ФСС та 5,1% - ФОМС), а розмір граничної суми доходу - 512 000 руб. для ПФР та ФСС. У ПФР із суми, що перевищує величину граничної суми доходу, виник обов'язок нараховувати внески на страхову частину у розмірі 10%. З цього року перестали робитися відрахування до територіального фонду ЗМС і всі внески з медстрахування стали нараховуватися та сплачуватись до федерального фонду ЗМС.

На період з 2012 по 2018 роки (п. 3.4 ст. 58 закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески») для пільговиків (страхувальники з основним видом діяльності, зазначеним у підп. 8, 10, 11 та 12 п 1 ст.58 закону № 212-ФЗ) встановлено можливість сплачувати всього 20% до Пенсійного фонду без сплати інших страхових внесків.

Страхові внески у 2013 році

У 2013 році для роботодавців-страхувальників розмір страхових внесків також становив 30% (22% – ПФР, 5,1% – ФФОМС та 2,9% – ФСС). Обсяг граничної доходної бази збільшився до 568 000 руб. Ставку 10% для відрахувань до ПФР із суми, що перевищує граничну, збережено.

Обов'язкові страхові внески 2014 року

Досить часто бухгалтери припускаються не тільки орфографічних помилок при заповненні звітності (наприклад, вказують « старохові внески»), а й арифметичні.

Якщо такі помилки не впливали на розмір внесків, то виправлення до звітності не вносилися. Але якщо помилки могли призвести до складнощів при отриманні пенсії (коли, наприклад, було неправильно вказано прізвище), потрібно подавати уточнений звіт.

Так, звіт у ПФ Росії за формою РСВ-1 за 2014 рік слід уточнити у 2015 році на бланку, що діяло в періоді, що уточнюється. У цьому суми вже треба зазначати у рублях, а й у копійках. Це правило діє з 2015 навіть при уточненні звітів за 2014 рік.

Який страховий внесок не залежить від граничної бази

При розрахунку страхових внесків у 2014 роціпонад граничну базу сплачувались лише пенсійні платежі у вигляді 10% від суми перевищення. З 2015 року внески до ФФОМС слід сплачувати у розмірі 5,1% від усієї суми нарахувань незалежно від розміру отриманого працівником доходу. Решта залишилася без змін.

Внески до ПФР у 2013 році

Внески до ПФР у 2013році утримувалися в розмірі 22%, при цьому для тих осіб, кому того року виповнилося 47 років, і старше накопичувальна частина внеску дорівнювала 0%. Для тих, кому у 2013 році ще не виповнилося 47 років, накопичувальна частина внеску становила 6%, а страхова — 16%; при перевищенні граничної доходної бази утримувалося ще 10% із суми перевищення страхової частини внесків до ПФ Росії.

У 2013 році гранична база доходу для утримання пенсійних внесків становила 568 000 руб.

Внески до ПФР у 2014 році

Для пенсійних страхових внесків у 2014 роцізмінився лише підхід до розрахунку внесків, що перераховуються до ПФР (у т. ч. і на ЗМС) для ІП. Якщо до 2014 року всі фізособи-підприємці незалежно від розміру отриманого доходу сплачували фіксований платіж, то з 2014 року розмір платежу за пенсійними страховими внесками став складати для всіх 17 328,48 руб. на рік, але в ЗМС — 3399,05 крб. на рік. А при розмірі отриманого доходу понад граничні 300 000 руб. у ПФР почало ще додатково сплачувати 1% від суми перевищення.

Для роботодавців-страхувальників нічого важливо у утриманні внесків до ПФР не змінилося, крім граничної бази. У 2014 році її розмір становив 624 000 руб. та з отриманого вище цього значення доходу утримувався внесок до ПФР вже в іншому розмірі, що становив 10%.

Страхові внески за працівників у 2014 році для ІП

Платіж ІП страхових внесків у 2014 роціза найманих працівників здійснювався за такими правилами, як і для юрособ-роботодавців. Так, якщо дохід працівника не перевищував 624 000 руб., То з його доходу сплачувався внесок на ОПС у розмірі 22%, внесок у ФСС – 2,9%, а у ФФОМС – 5,1%. При перевищенні граничної бази додатково сплачувалося 10% до ПФР.

Докладніше про страхові внески для ІП ви зможете прочитати у статті «Які страхові внески сплачує ІП у 2014-2015 роках?» .

Страхові внески на ОПС для ІП

Страхові внески 2015 рокуна обов'язкове пенсійне страхування для ІП становлять 18610,8 руб. незалежно від того, ведеться діяльність чи ні, за невеликим винятком. А при перевищенні річного доходу 300 000 руб. ІП сплатять ще на ОПС 1% суми перевищення.

Від обов'язкової сплати страхових внесків звільняються лише ті ІП, які:

• покликані до виконання військової служби;
• доглядають дитину до 1,5 років (але не довше 6 років) або дитиною-інвалідом; інвалідом першої групи або за родичем віком від 80 років;
• які проживають з чоловіком військовим-контрактником, службовцем дипломатичного або консульського представництва за відсутності можливості працевлаштуватися (але не довше 5 років).

Страхові внески до державних позабюджетних фондів у 2016 році

Зміни 2016 року традиційно зводяться до збільшення меж бази, що обкладається (постанова Уряду РФ від 26.11.2015 № 1265). Крім того, вносяться зміни до КБК (накази Мінфіну Росії від 08.06.2015 № 90н та від 01.12.2015 N 190н). Поряд із щоквартальним звітом РСВ-1 запроваджується додаткова щомісячна звітність про працюючих співробітників, що містить інформацію про їх П.І.Б., СНІЛЗ та ІПН, та відповідальність за подання недостовірних відомостей (закон від 29.12.2015 № 385-ФЗ «Про зміну законів РФ»).

Об'єктом оподаткування соціальними страховими внесками для платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб (ст. 7 Закону N 212-ФЗ):

трудових договорів;

Цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, що виплачуються особам, які самостійно сплачують соціальні страхові внески);

Договори авторського замовлення, договори про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничі ліцензійні договори, ліцензійні договори про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва.

У організацій об'єктом оподаткування визнаються також виплати та винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування (наприклад, на користь засуджених до позбавлення волі або на користь громадян, які проходять альтернативну цивільну службу) .

З 1 січня 2010 р. до таких осіб будуть належати також члени виробничого кооперативу, які беруть особисту трудову участь у його діяльності, священнослужителі тощо. (Ст. 2 Федерального закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ в ред. Від 24.07.2009).

Штатним працівникам найчастіше виробляються нарахування, пов'язані з виконанням трудових обов'язків і які є винагородою за працю. На такі виплати не нараховуються соціальні страхові внески.

До них відносяться виплати, що відповідають визначенню гарантій та компенсацій, передбаченому ст. 164 Трудового кодексу РФ. Наприклад, суми середнього заробітку донорам за дні здачі крові (ст. 186 ТК РФ), суми середнього заробітку, що зберігається під час виконання працівником військових обов'язків (ст. 170 ТК РФ), тощо.

Суми оплати додаткових відпусток чорнобильцям, додаткових вихідних днів на місяць, що надаються одному з працюючих батьків для догляду за дітьми-інвалідами та ін. виробляються за рахунок коштів не організації, а федерального бюджету чи державного органу. Тому вони не визнаються виплатами за трудовими договорами та також не обкладаються внесками.

приклад. Працівнику зберігається середній заробіток за два дні відпочинку, передбачені для донорів крові ст. 186 ТК РФ. Суми середнього заробітку не оподатковуються соціальними страховими внесками, т.к. є виплатами за трудовим договором, а є передбачену ТК РФ гарантію.

Не відносяться до об'єкта оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди, що виробляються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), та договорів, пов'язаних із передачею у користування майна (майнових прав) , крім договорів авторського замовлення, договорів про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничих ліцензійних договорів, ліцензійних договорів про надання права використання твори науки, літератури, мистецтва.

приклад. З громадянином Р. укладено договір оренди транспортного засобу без надання послуг з управління ним. Угода має майновий характер. Виплачувана орендна плата не є об'єктом оподаткування соціальними страховими внесками.

приклад. Організація виплачує родичам померлого працівника матеріальну допомогу. Цю суму не нараховуються соціальні страхові внески, т.к. з даними особами джерело виплати не пов'язаний договірними відносинами, виплати за якими були об'єктом оподаткування.

Звернемо також увагу на зміни щодо сплати внесків за іноземних співробітників.

До 2010 р. внески на обов'язкове пенсійне страхування не сплачують за іноземних громадян, які тимчасово перебувають у Російській Федерації (ст. 7 Закону N 167-ФЗ), незважаючи на те, що на належну їм винагороду в загальному випадку нараховується ЄСП.

Проте ст. 236 НК РФ містить застереження, згідно з якою не визнаються об'єктом оподаткування ЄСП:

Виплати, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами та особами без громадянства (за трудовими договорами, укладеними з російською організацією через її відокремлені підрозділи, розташовані за межами території Російської Федерації);

Винагороди на користь вищезазначених осіб у зв'язку із здійсненням ними діяльності за межами території Російської Федерації в рамках укладених договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

Пункт 4 ст. 7 та пп. 15 п. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ визначають інші правила.

Не визнаються об'єктом оподаткування соціальними страховими внесками виплати та інші винагороди:

За трудовими та цивільно-правовими договорами, в т.ч. за договорами авторського замовлення на користь іноземних громадян та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території Росії;

Нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами та особами без громадянства, за трудовими договорами, укладеними з російською організацією для роботи в її відокремленому підрозділі, розташованому за межами Російської Федерації;

Нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами та особами без громадянства, у зв'язку із здійсненням ними діяльності за межами території Російської Федерації у рамках укладених договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

Можна виявити дві відмінності між порядком, що діяв до 2010 р., та новими правилами.

По-перше, всі види соціальних страхових внесків, яким присвячено Закон N 212-ФЗ, не нараховуються на виплати на користь іноземних громадян та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території Російської Федерації.

По-друге, не нараховуються внески на винагороди за трудовими договорами, укладеними з іноземними громадянами, місце роботи яких перебуває в відокремленому підрозділі, розташованому за межами території Росії.

До 2010 р. наведене нами вище формулювання ст. 236 НК РФ припускала, що механізм звільнення від оподаткування діє лише у разі, якщо трудовий договір укладено через зазначений відокремлений підрозділ (тобто підписаний від імені організації керівником іноземної філії, представництва тощо, що діє на підставі довіреності). У новому Законі такої вимоги немає.

Страхові внески спрямовуються до позабюджетних фондів для реалізації права громадян на державне пенсійне та соціальне забезпечення, а також медичну допомогу. Нарахування та порядок сплати страхових внесків визначено федеральним законом від 24 липня 2009р. №212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди ЗМС».

Платниками внесків є:

1. Особи, які здійснюють виплати фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці, особи, які не визнаються підприємцями).

2. Індивідуальні підприємці, адвокати.

Об'єкт оподаткування (податкова база)для роботодавців визначається як сума доходів, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників окремо по кожному працівнику з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. При цьому враховуються всі виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами.

Закон не передбачає залежності нарахування внесків на виплати працівникам від обліку таких виплат у видатках з податку на прибуток. Отже, всі виплати на користь фізичних осіб оподатковуються страховими внесками (за винятком тих, що зазначені в цьому законі).

Об'єктом оподаткування підприємців є доходи від підприємницької чи інший професійної діяльності з відрахуванням витрат. Податкова база визначається як сума доходів (у грошовій та натуральній формі) за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх вилученням. Склад витрат аналогічний порядку складу витрат (з податку прибуток).

Якщо роботодавець здійснює виплати та інші винагороди у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), при розрахунку бази для нарахування внесків враховується ціна цих товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами договору, а не їхня ринкова вартість.

База для нарахування страхових внесків встановлена ​​в сумі, що не перевищує 415000 руб. наростаючим підсумком початку календарного року. Із суми, що перевищує 415 тис. руб., Страхові внески не стягуються.

Починаючи з 2011 р. зазначена гранична величина доходу щорічно індексуватиметься у розмірі, що визначається Урядом РФ, відповідно до зростання середньої заробітної плати.

Суми, що не підлягають оподаткуванню:

1) державна допомога, у т. ч. допомога з тимчасової непрацездатності, допомога з догляду за хворою дитиною, допомога з безробіття, вагітності та пологів;

2) усі види виплат, встановлених законодавством, пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим пошкодженням здоров'я, безплатним наданням житлових приміщень та комунальних послуг, звільненням працівників (крім компенсації за невикористану відпустку), включаючи відшкодування інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників, відшкодування витрат на відрядження. При оплаті витрат на відрядження до доходу не включаються добові, фактично вироблені та документально підтверджені витрати на проїзд, оплату послуг аеропортів, витрати на найм житлового приміщення, оплату послуг зв'язку, отримання закордонного паспорта;

3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:

У зв'язку зі стихійним лихом на підставі рішень органів законодавчої та виконавчої влади;

Працівнику у зв'язку із смертю члена його сім'ї;

Потерпілим від терористичних актів біля РФ;

Роботодавцем при народженні (усиновленні) дитини, але не більше 50 000 руб. на кожну дитину, якщо така допомога виплачується протягом року після народження (усиновлення чи удочеріння);

4) суми страхових платежів за обов'язковим соціальним страхуванням працівників, суми платежів за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на строк не менше 1 року або виключно на випадок смерті застрахованої особи або втрати їм працездатності;

5) оплата за навчання працівників за основними та додатковими професійними освітніми програмами, а також витрати на професійну підготовку та перепідготовку кадрів, а також на компенсацію працівнику зазначених витрат. За умови, що ці суми враховані при розрахунку прибуток. Російський навчальний заклад повинен мати ліцензію, а іноземний відповідний статус;

6) суми, у межах яких підприємство відшкодовує працівникам відсотки за позиками, витраченими для придбання чи будівництво житла. При цьому неважливо, чи враховані вони у витратах при розрахунку податку на прибуток чи ні;

7) сукупна сума матеріальної допомоги працівникам, що не перевищує 4000 руб. на 1 особу за податковий період;

8) виплати за трудовими та цивільно-правовими договорами на користь іноземців та осіб без громадянства, що тимчасово перебувають на території РФ;

9) внески роботодавця, сплачені платником страхових внесків відповідно до Федерального закону від 30 квітня 2008 року №56-ФЗ «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державну підтримку формування пенсійних накопичень», у розмірі сплачених внесків2, але не більше тис. руб. на рік для кожного працівника;

10) вартість форменого одягу та обмундирування, що видаються працівникам відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцем федеральних органів державної влади безкоштовно або з частковою оплатою та тих, що залишаються в їх особистому постійному користуванні;

11) вартість пільг щодо проїзду, що надаються законодавством РФ окремим категоріям працівників;

12) суми плати за навчання за основними та додатковими професійними освітніми програмами, у тому числі за професійну підготовку та перепідготовку працівників;

13) суми, що виплачуються організаціями (ІП) своїм працівникам на відшкодування витрат зі сплати відсотків за позиками (кредитами) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення.

Добові не оподатковуються страховими соціальними внесками у розмірі, т.к. жодних норм у законі не встановлено.

Порядок з оплати витрат відряджених працівників застосовується і щодо виплат членам ради директорів та іншим фізособам, які перебувають у владному підпорядкуванні організації, що прибувають для участі у засіданні керівного органу підприємства.

Винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру та авторськими договорами, не оподатковуються страховими внесками до ФСС.