За допомогою правових норм держава ретельно регламентує відносини, що виникають з формування всіх видів бюджетів до звітності про їх виконання, встановлює порядок і послідовність дій учасників бюджетних правовідносин. Саме процесуальні норми бюджетного права закріплюють порядок отримання державою доходів, їх розподілу між різними бюджетами та використання для здійснення завдань та функцій державою та місцевим самоврядуванням.

Традиційно бюджетний процес визначається як сукупність дій уповноважених органів держави та місцевого самоврядування щодо складання, розгляду, затвердження та виконання бюджетів, а також складання, розгляду та затвердження звіту про їх виконання, здійснюються на підставі норм бюджетного права. З огляду на це, у широкому розумінні бюджетний процес є заснованою на владних повноваженнях діяльність відповідних органів, підпорядкованою суворим процедурам у сфері бюджету. У ст. 2 Бюджетного кодексу України наведено дещо інше визначення бюджетного процесу - це регламентований бюджетним законодавством процес складання, розгляду, затвердження, виконання бюджетів, звітності про їхнє виконання, а також контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Така діяльність має циклічний та періодичний характер. Бюджетний цикл на відміну від бюджетного періоду, що дорівнює календарному році, містить проміжок часу від початку формування бюджету на рік, що планується, до затвердження звіту про його виконання. Отже, бюджетний цикл включає:

1) період формування бюджету;

2) період виконання бюджету;

3) пільгові бюджетні терміни (час дії минулорічних асигнувань за капітальними вкладеннями);

4) період звітності.

Наразі в Україні бюджетний цикл дорівнює близько 2,5 року.

Бюджетний процес складається із відповідних стадій визначаються змістом та характером діяльності державних органів, внаслідок чого така діяльність набуває нових якостей.

Традиційно у бюджетному процесі виділяють п'ять стадій:

1) розробка та складання проекту бюджету;

2) розгляд проекту бюджету;

3) затвердження проекту бюджету;

4) виконання бюджету;

5) складання, розгляд та затвердження звіту про виконання бюджету.

Виділення таких стадій визначається логікою, оскільки вони охоплюють усю діяльність державних органів, починаючи від усвідомлення необхідності здійснення видатків на відповідні потреби, їх прогнозування, знахідки доходних джерел для їх покриття тощо. Незважаючи на те, що кожна зі стадій є відносно самостійною, послідовно змінюючою один одного, такі стадії є взаємопов'язаними та взаємозумовленими. Розмежування стадій бюджетного процесу сприяє ефективності правового регулювання бюджетних відносин

Але у ст. 19 Бюджетного кодексу України закріплено чотири стадії бюджетного процесу, а саме:

1) складання проектів бюджетів;

2) розгляд проекту та прийняття закону про Державний бюджет, рішень про місцеві бюджети;

3) виконання бюджету, включаючи внесення змін до закону про Державний бюджет України, рішення про місцеві бюджети;

4) підготовка та розгляд звіту про виконання бюджету та прийняття рішення щодо нього.

Такі стадії проходять усі бюджети, що становлять бюджетну систему України: Державний бюджет та місцеві бюджети. Виходячи з того, що джерелом освіти всіх бюджетів є національний дохід країни, який має динамічний характер і залежить від розвитку економіки та обчислюється, як правило, щорічно, законодавчі та виконавчі органи, що беруть участь у складанні, затвердженні та виконанні бюджетів, щоразу наново, періодично та систематично оновлюють стан відносин, розміри його доходів та витрат. Усі стадії бюджетного процесу ретельно регламентовані процесуальними нормами бюджетного права, що забезпечує чітке планування та дотримання бюджетної дисципліни. При цьому зазначені стадії слідують точно послідовно, одна за одною, і їх порядок у жодному разі не може бути змінений. Крім того, кожна зі стадій бюджетного процесу також складається з декількох етапів, які також є обов'язковими.

На кожній стадії бюджетного процесу вирішуються питання, які можуть бути розглянуті в інший час. Наприклад, питання надання міжбюджетних трансфертів, закріплення відсоткових відрахувань від загальнодержавних податків та зборів вирішуються на стадії складання бюджету, а остаточно затверджуються на стадії ухвалення закону про Державний бюджет. Відкриття та реалізація бюджетних асигнувань здійснюються на стадії виконання бюджету і лише після його затвердження тощо.

Бюджетний процес ґрунтується на відповідних правових засадах, принципах, які є гарантією чіткого та неупередженого планування, ефективного використання коштів, дотримання фінансової (бюджетної) дисципліни та здійснення постійного контролю за виконанням бюджетів та відображають важливі риси бюджету. системі України взагалі, так і лише бюджетному процесу.До першої групи належать принципи, закріплені у статті 7 Бюджетного кодексу, а саме: єдності бюджетної системи України, збалансованості, самостійності, повноти, публічності та прозорості тощо.

Друга група включає принципи, властиві лише бюджетному процесу:

1) принцип розподілу бюджетних повноважень між органами представницької та виконавчої влади. Так, законодавство встановлює такий розподіл повноважень за стадіями бюджетного процесу: формування та виконання бюджету віднесено до компетенції виконавчих органів, а розгляд, затвердження та здійснення контролю за виконанням бюджету – до компетенції представницьких органів;

2) принцип спеціалізації бюджетних показників. Реалізується через бюджетну класифікацію, яка відповідно до ст. 8 Бюджетного кодексу України, закріплюючи вичерпний перелік доходів та видатків бюджетів, полягає у конкретизації доходів за джерелами, а видатків - за цільовими напрямами;

3) принцип щорічності бюджету, тобто обов'язкового ухвалення бюджету кожного року до початку планового року, що дає змогу виявити тенденції розвитку країни, досліджувати зміни темпу зростання виробництва. Дуже важливим є прийняття Державного бюджету до настання планового року, оскільки це передбачає та забезпечує своєчасну концентрацію фінансових ресурсів у бюджеті та фінансування потреб держави та суспільства.

Крім того, слід зазначити на наступних принципах: гласності, що передбачає широке обговорення проекту бюджету, доведення його до населення, оприлюднення затвердженого бюджету; наочності – це відображення показників бюджетів у взаємозв'язку з економічними показниками розвитку України; достовірності, що передбачає використання для формування бюджету його реальних показників тощо; послідовності вступу до бюджетної діяльності державних органів.

Усі стадії бюджетного процесу знаходяться під контролем Рахункової палати, що діє від імені Верховної Ради України та місцевих органів влади, що зміцнює фінансову дисципліну учасників бюджетної діяльності.

• Раніше Законом України від 29 липня 1995 р. "Про бюджет систему в Україні" було закріплено саме такі стадії бюджетного процесу.

5. Бюджетний процес у Росії.

Бюджетний процес Учасники бюджетного процесу та їх повноваження. Основи складання проектів бюджетів. Інформаційно-нормативна база бюджетного процесу. Порядок розгляду та затвердження бюджетів. Виконання бюджетів. Організація роботи з формування регіональних та місцевих бюджетів. Роль представницьких та виконавчих органів влади в організації бюджетного процесу.

Системи касового виконання бюджетів: банківська, казначейська, змішана. Основи виконання бюджетів бюджетної системи РФ. Касове обслуговування виконання бюджетів у РФ. Зведений бюджетний розпис. Касовий план.

Бюджетний процес- регламентована нормами права діяльність органів державної влади, органів місцевого самоврядування та учасників бюджетного процесу щодо складання та розгляду проектів бюджетів, проектів бюджетів державних позабюджетних фондів, затвердження та виконання бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів, а також щодо контролю за їх виконанням.

Стадіями бюджетного процесу є:

складання та розгляд проектів бюджетів та державних позабюджетних фондів;

їх затвердження;

виконання та контроль за їх виконанням.

Бюджетні повноваження учасників бюджетного процесу визначено стосовно кожного з учасників процесу.

Учасникамибюджетного процесу, що мають бюджетні повноваження на федеральному рівні, є:

Президент РФ (Адміністрація Президента РФ) визначає цілі фінансової політики, підписує федеральний закон про бюджет на черговий рік, має право «вето» на фінансове законодавство, ухвалене Федеральними Зборами РФ.

Федеральне Збори РФ встановлює податки, збори, неподаткові платежі, затверджує федеральний бюджет, приймає фінансове законодавство (БК РФ, НК РФ) та інших.

Уряд РФ розробляє федеральний бюджет, постає як координуючий центр управління фінансами.

Мінфін Росії має наступні бюджетні повноваження: становить проект федерального бюджету і представляє їх у Уряд РФ, бере участь у розробці проектів бюджетом державних позабюджетних фондів; встановлює порядок ведення зведеного бюджетного розпису федерального бюджету; складає і веде зведений бюджетний розпис федерального бюджету і представляє її та Федеральне казначейство; представляє у Федеральне казначейство ліміти бюджетних зобов'язань за основними розпорядниками коштів федерального бюджету; розробляє прогноз консолідованого бюджету РФ та ін.

Федеральне казначейство має такі бюджетні повноваження: проводить розподіл доходів та інших надходжень між бюджетами бюджетної системи РФ за нормативами, встановленим БК РФ; відкриває в Банку Росії та кредитних організаціях рахунок з обліку коштів федерального бюджету та інших коштів, передбачених законодавством РФ; встановлює порядок касового обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи РФ; веде облік операцій з касового виконання федерального бюджету, становить і подає Мінфін Росії звітність про касовому виконанні федеральною бюджету відповідно до законодавством РФ та інших.

Федеральна податкова служба та Федеральна митна служба здійснюють контроль за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до бюджетних фондів податків, митних доходів, зборів та інших платежів.

В даний час широко використані дві моделі управління бюджетним процесом: управління витратами та управління результатами

У рамках «управління витратами» бюджет здебільшого формується шляхом індексації витрат, що склалися, з детальним розбивкою їх ністанням бюджетної класифікації. За дотримання жорстких бюджетних обмежень такий підхід забезпечує збалансованість бюджету та виконання бюджетних проектувань. У той же час очікування результати бюджетних витрат не обґрунтовуються, а управління бюджетом зводиться головним чином до контролю відповідності фактично планових показників.

У рамках концепції «управління результатами» бюджет формується виходячи з цілей і запланованих результатів державної політики. Бюджетні асигнування мають чітку «прив'язку» до функцій (послуг, видів діяльності), при їх плануванні головна увага, приділяється обґрунтуванню кінцевих результатів у рамках бюджетних програм. Розширюється самостійність і відповідальність адміністра- крів бюджетних коштів: встановлюються довгострокові перехідники ліміти асигнувань з їх щорічним коригуванням у рамках термінового фінансового плану; формується загальна сума асигнувань до виконання певних функцій і програм, деталізація направ» використання яких здійснюється адміністраторами бюджетних коштів; створюються стимули для оптимізації використання ресурсів; пріоритет надається внутрішньому контролю; відповідальність за прийняття рішень делегується на нижні рівні. Проводиться монітор і наступний зовнішній аудит фінансів та результатів діяльності оцінка діяльності адміністраторів бюджетних коштів ведеться ц" досягнутим результатам

Основи складання проектів бюджетів (включає інформаційно-нормативну базу бюджетного процесу).

Стадія складання– на цій стадії бюджет уперше з'являється як єдиний фінансовий план відповідної територіальної освіти (покладається на органи виконавчої влади).

Складання проекту бюджету ґрунтується на 2 типах документів:

Політичні документи (Бюджетне послання Президента (направляється до Федеральних Зборів на пізніше березня, але як правило такого не відбувається – у травні чи червні, за що відповідальність у Президента відсутня!), Глав Адміністрацій області чи муніципальних утворень) + основні напрямки бюджетної та податкової політики

Економічні документи (прогноз соц-ек розвитку, середньостроковий фінансовий план, зведений фінансовий баланс, довгострокові цільові програми тощо)

Офіційно складання бюджету починається з Бюджетного ПЗ листа Президента Російської Федерації Федеральним Зборам та черговий фінансовий рік, хоча фактично це відбувається раніше. 11о слання визначає основні напрями бюджетної політики Російської Федерації на найближчі три роки.

Проект федерального закону про бюджет на черговий фінансовий рік і запланований період має бути представлений Урядом РФ до Державної Думи до 26 серпня року, що передує запланованому.

Порядок розгляду та затвердження бюджетів.

БК РФ детально регулює процес розгляду та затвердження ФБ, що стосується регіонального та місцевого рівня, то дані норми утримуються в НПА відповідних рівнів.

Розглядається та затверджується бюджет представницькими органами на основі проекту бюджету. До нього також додаються основні напрямки бюджетно-податкової політики, прогноз соціально-економічного розвитку території, пояснювальна записка до проекту бюджету та ін. На інших рівнях аналогічно.

Законопроект про бюджет розглядається у кілька читань, для яких встановлюються терміни, а всі стадії проходження проекту бюджету у парламенті розписано за датами.

Порядок розгляду проекту федерального закону про федеральний бюджет

Для федерального бюджету:

1-читання 20 днів із дня внесення проекту до Думи. Предмет - обговорюється концепція бюджету, прогноз соціально-економічного розвитку Російської Федерації, у тому числі зазначені у федеральному законі про федеральний бюджет прогнозований обсяг валового внутрішнього продукту та рівень інфляції, та основні напрямки бюджетної та податкової політики + загальний обсяг видатків та доходів, дефіцит, верхній ліміт боргу, нормативи розподілу доходів між рівнями БС РФ.

ДОДАТКОВО: Дума приймає рішення про прийняття або відхилення бюджету. Якщо прийняли – основні показники федерального бюджету вважаються затвердженими. Після цього дума не має права збільшувати доходи та дефіцит бюджету без позитивного укладання Уряду. Якщо проект відхилили, виникають 3 варіанти:

1. Проект повертається до Уряду на доопрацювання.

2.Передається до погоджувальної комісії для уточнення характеристик

3.Ставиться питання про недовіру уряду

Якщо за підсумками доопрацювання чи роботи комісії бюджет повторно відхиляють, автоматично порушується питання про недовіру Уряду

За підсумками розгляду приймається постанова Думи про прийняття бюджету першому читанні.

Друге читання 25 днів після першого. Предмет: додатки до федерального бюджету встановлюють: ГАДів, ДАІФдів, програму розподілу міжбюджетних трансфертів, бюджетні асигнування за кодами бюджетної класифікації, програма запозичень РФ (зовніш, всередину), програма державної гарантії РФ тощо.

Третє читання – 10 днів із дня другого. Затверджується відомча структура видатків бюджету. Ухвалений закон протягом 5 днів надсилається до Ради Федерації.

Проект федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік розглядається Радою Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації і спрямовується на підпис Президенту Російської Федерації

Виконання бюджетів.

Основне завдання стадії виконання бюджету- забезпечення повного та своєчасного надходження податків та інших обов'язкових платежів, а також фінансування заходів у межах затверджених бюджетом сум.

У процесі виконання бюджету органи законодавчої (представницької) та виконавчої влади всіх рівнів, а також органи місцевого самоврядування здійснюють коригування бюджетних призначень, зумовлене рухливістю валютного курсу та нерівномірністю надходжень доходів до бюджету. На стадії виконання бюджету здійснюється контроль за цільовим використанням бюджетних коштів, які виділяються відповідним підприємствам, організаціям, установам.

Безпосередня робота щодо виконання відповідного бюджету проводиться Міністерством фінансів РФ, його підрозділами та органами, податковою службою, ФМС, фінансовими відділами виконавчих органів влади суб'єктів РФ або органів місцевого самоврядування. Організацію виконання державних бюджетів усіх рівнів та позабюджетних фондів покладено на систему органів казначейства. Казначейство здійснює касове виконання бюджету.

Виконання бюджету відбувається окремо за доходами та видатками. По доходах бюджет виконують ФНС,ФТС За видатками бюджет виконується учасниками бюджетних правовідносин від імені головного розпорядника бюджетних коштів, розпорядників бюджетних коштів, одержувачів бюджетних коштів. Розпорядник бюджетних коштів - це орган державної влади або орган місцевого самоврядування, який має право розподіляти бюджетні кошти на підвідомчі одержувачі бюджетних коштів.

Виконання бюджету будь-якого рівня здійснюється на основі бюджетного розпису, в якому обов'язково відображаються всі зміни, пов'язані з виконанням бюджету. На підставі закону про бюджет та зведений бюджетний розпис у органу, що виконує бюджет, виникає обов'язок здійснити витрачання коштів відповідного бюджету протягом певного терміну.

Складання, зовнішня перевірка, розгляд та затвердження бюджетної звітності.

Бюджетний процес завершується складанням, перевіркою, розглядом та затвердженням бюджетної звітності. "Звітна" стадія бюджетного процесу складається з чотирьох етапів: а) складання бюджетної звітності; б) зовнішня перевірка бюджетної звітності; в) розгляд бюджетної звітності; г) затвердження бюджетної звітності.

До складу бюджетної звітності на всіх рівнях бюджетної системи Російської Федерації включаються п'ять документів:

1) звіт про виконання бюджету;

2) баланс виконання бюджету;

3) звіт про фінансові результати діяльності;

4) звіт про рух коштів;

5) пояснювальну записку.

Бюджетний процес- регламентована законодавством діяльність органів масті щодо складання, розгляду, затвердження та виконання федерального, територіальних та місцевих бюджетів

Тривалість бюджетного процесу триває близько трьох років складання проекту бюджету, його розгляд та затвердження займають близько року, виконання або бюджетний період - з 1 січня по 31 грудня (календарний рік), складання звіту про виконання бюджету та його затвердження - вісім місяців

Учасниками бюджетного процесу є

Президент РФ та органи законодавчої влади,

Органи виконавчої (вищі посадові особи суб'єктів РФ, голови місцевого самоврядування, фінансові органи, органи, які здійснюють збір доходів бюджету, інші уповноважені органи);

Органи грошово-кредитного регулювання;

Органи державного та муніципального контролю; державні позабюджетні фонди,

Головні розпорядники та розпорядники бюджетних коштів та ін.

Принципи організації бюджетного процесу:

1) єдність, що виражається у єдиної правової базі, єдиної бюджетної класифікації, єдності форм бюджетної документації;

2) самостійність кожного учасника здійснюватиме бюджетний процес;

3) балансовий метод, який полягає у встановленні правильного співвідношення між доходами та видатками бюджетів.

Бюджетнийпроцесс вклвключає чотири стадії бюджетної діяльності:

1) Складання проектів бюджетівздійснюється Урядом РФ. Готується Бюджетне послання Президента РФ, яке спрямовується Федеральним Зборам РФ. Безпосередня робота щодо складання проектів бюджетів проводиться Мінфіном та його фінансовими органами, а також податковими та митними органами.

Міністерство фінансів РФ надсилає документи (Перспективний фінансовий, баланс фінансових ресурсів)Уряду РФ, яке після прийняття представляє зазначені документи як інформації Федеральним Зборам на їх запиту.

Федеральні органи виконавчої розробляють і узгоджують показники проекту федерального бюджету черговий фінансовий рік, обсяги фінансування з коштів федерального бюджету цільових програм.

Після затвердження Урядом РФ Проекту федерального закону про федеральному бюджеті та інших зазначених документів вони вносяться на розгляд Державну Думу.

2) Розгляд та затвердження бюджетівздійснюється в законодавчих органах - Федеральних Зборах (парламенті) РФ, законодавчих (представницьких) органах суб'єктів РФ та органах місцевого самоврядування. ДержДума розглядає Проект федерального бюджету на черговий фінансовий рік у трьох читаннях.

Ухвалений Державної Думою закон про федеральному бюджеті на черговий фінансовий рік протягом п'яти днів з дня прийняття передається на розгляд Ради Федерації, який обговорює федеральний бюджет протягом 14 днів і схвалює його (чи ні) загалом. Після схвалення Радою Федерації закон спрямовується на підпис Президенту РФ та оприлюднення.

3) Виконання бюджетупочинається після затвердження федерального бюджету Парламентом та підпису його Президентом РФ. Ця стадія бюджетного процесу включає виконання доходної та видаткової частин бюджету.

Найважливіше завдання виконання бюджету - забезпечення повного та своєчасного надходження податків та інших платежів загалом та за кожним джерелом, а також фінансування заходів у межах затверджених за бюджетом сум та протягом того фінансового року, на який затверджено бюджет.

Бюджетний розпис - документ про поквартальний розподіл доходів і видатків бюджету та надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету, що встановлює розподіл бюджетних асигнувань між одержувачами бюджетних коштів та складується відповідно до бюджетної класифікації РФ.

Виконання бюджетів із доходівпередбачає перерахування та зарахування доходів на єдиний рахунок бюджету, розподіл відповідно до затвердженого бюджету регулюючих доходів; повернення надмірно сплачених до бюджету сум доходів, облік доходів бюджету та складання звітності про доходи

Бюджети, за видатками, виконуютьсяв межах фактичної наявності бюджетних коштів на єдиному рахунку бюджету з дотриманням обов'язкових процедур, що послідовно здійснюються, санкціонування та фінансування.

Виконанням бюджетів, доходної їх частин займаються Міністерство РФ з податків і зборів і податкові інспекції, і навіть Державний митний комітет РФ та її органи, які здійснюють збирання податків та інших платежів а бюджет.

4) Складання Звіту провиконаннібюджету та його затвердженняЗвіт про виконання федерального бюджету надсилається Уряду РФ, яке представляє його у формі ФЗ до ДержДуму та Рахункової палати РФ. Дума розглядає цей Звіт протягом півтора місяці після подання укладання Рахункової Палати РФ. За підсумками розгляду Звіту про виконання федерального бюджету та укладання Рахункової Палати Державна Дума РФ приймає рішення про затвердження звіту про виконання федерального бюджету або його відхилення.

Бюджетний процес - Регламентована законодат-вом деят-ть органів держ. влади, місцевого самоврядування та інших учасників бюджетного процесу щодо складання та розгляду проектів бюджетів, затвердження та виконання бюджетів, контролю за їх виконанням, здійснення бюджетного обліку, складання зовнішньої перевірки, розгляду та затвердження бюджетної звітності.

Учасники бюджетного процесу (ст. 152 БК РФ):

*Головний розпорядник бюджетних коштів (ДРБС) – чи орган держ. влади чи омс чи найважливіше установа, що має право розподіляти бюджетні асигнування…

*Розпорядник бюджетних коштів - орган держ. влади чи омс …

*Отримувач (школи, лікарні, поліклініки тощо)

Федеральне казначейство (підвідомче МинФину) – явл-ся касиром, здійснює платежі рахунок бюджетних коштів від імені Ілліча та за дорученням установ (одержувачів бюджетних коштів), реєструючи всі операції (у спеціальних документах: головна книга федерального казначейства, бюджетний розпис тощо. ).

Бюджетний період або бюджетний цикл - весь процес від початку складання бюджету до звіту про його виконання.

Принцип ковзної трирічки

Поточний фінансовий рік-2010

Звітний фінансовий рік - 2009

Черговий фінансовий рік – наступний – 2011

Плановий період - майбутні 2 роки 2012-2014, 2013-2015, 2014-216

Суб'єкт – 1 рік + середньостроковий фінансовий план

Район – 1 рік + середньостроковий фінансовий план

Поселення – 1 рік.

Стадії бюджетного процесу.

Бюджетний процес включає чотири стадії:

1) складання проекту бюджету;

2) розгляд та затвердження бюджету;

3) виконання бюджету;

4) складання звіту про виконання бюджету та його затвердження.

1) Складання проекту бюджету – за 10 місяців до початку чергового фінансового року

Уряд (Міністерство Фінансів та міністерство економічного розвитку),

Суб'єкти РФ

Галузеві міністерства та відомства

Президент РФ (бюджетне послання Президента) – до березня

Основні напрямки бюджетної політики

Вся робота має бути завершена до 26 серпня - проект бюджету має бути представлений в Держ. Думу

Комітети Держ. Думи (комітет з бюджету, галузеві комітети)

Рахункова палата

Проект ФЗ зі звітом про виконання бюджету за минулий рік + проекти ФЗ-ів про бюджет держ. позабюджетних фондів + проекти ФЗ-ів зі звітами про виконання бюджетів федеральних позабюджетних фондів

3 варіанти дій на рівні 1 читання:

Погоджувальна комісія

Надіслати проект на доопрацювання

Оголосити Уряду недовіру

2 читання – лише погоджувальна комісія.

Президенту РФ

Підписується, публікується та стає ФЗ.

Рахункова палата

Уряд (МінФін та федеральне казначейство)

Рахункова палата

Федеральне казначейство надає звіт Мінфін – Рахункова Палата – Держ. Дума - Уряду - Рада Федерації

Бюджетна звітність - Включає в себе власне звіт про виконання бюджету, баланс про виконання бюджету, звіт про фінансові результати деят-ти, звіт про рух коштів, пояснювальна записка.

Правила бюджетної звітності затверджуються Мінфіном та Урядом.

Складається поквартально і показується Парламенту та Рахунковій Палаті.

Робота над конкретним бюджетом складає 10 місяців.

Все разом - Мінімум 54 місяці

· 22. Поняття бюджетного права, його джерела.

Бюджетне право - Сукупності фін.-Прав. норм, що регулюють заг. відносини, що у процесі формування та виконання бюджету, контролю над виконанням бюджету, розробки та затвердження бюджетної отчетности.

Особливість: багато відносин мають тимчасові рамки.

Джерела: БК РФ, Фз «Про бюджет»

ФЗ «Про загальні принципи організації МС»

Регіональне місцеве законодавство

Підзаконні акти: Постанови уряду. Акти федерального казначейства.

Джерела бюджетного права.

Основою всіх правових норм, що регулюють бюджетні відносини, є Конституція РФ. Ряд її статей безпосередньо встановлюють вихідні засади та принципи бюджетної діяльності РФ (ст. 71, 106).

Серед діючих у сфері законодавчих актів слід відзначити БК РФ кодифікований федеральний законодавчий акт, регулюючий бюджетні відносини у країнах. У ньому встановлено загальні принципи бюджетного законодавства РФ, правові основи функціонування бюджетної системи, включаючи федеральний бюджет, бюджети суб'єктів Федерації та муніципальних утворень, державні позабюджетні фонди, визначено правове становище суб'єктів бюджетних правовідносин, основи міжбюджетних відносин, бюджетного процесу, підстави та види відповідальності за порушення бюджетного законодавства

Щорічно прийняті закони про федеральний бюджет, крім конкретних показників його доходів та витрат, також містять правила загального значення, тобто норми бюджетного права.

У сфері бюджетних відносин, крім законів, на федеральному рівні діють укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, правові акти Міністерства фінансів РФ, яким належить важливу роль практичної організації бюджетної діяльності государства.

У зв'язку з розподілом компетенції щодо правового регулювання бюджетних відносин між органами влади різних рівнів, джерелами бюджетного права, що діють у межах відповідної території, є також нормативно-правові акти суб'єктів РФ та органів місцевого самоврядування. Ці правові акти конкретизують, стосовно до місцевих особливостей, встановлені на федеральному рівні правила, у своїй вони повинні суперечити останнім.

· 23.Правове регулювання складання бюджету.

Встатті 151 Бюджетного кодексу РФ визначено систему органів, які мають бюджетними повноваженнями, до якої входять фінансові органи, органи грошово-кредитного регулювання, органи державного (муніципального) фінансового контролю. При цьому кожен орган має власні завдання та діє в межах своєї компетенції.

Також слід зазначити, що згідно зі ст. 155 Бюджетного кодексу РФ Банк Росії разом із Урядом РФ розробляє і представляє на розгляд Державної Думи основні напрями грошово-кредитної політики.

Міністерство фінансів РФ та його фінансові органи проводять організаційну, методичну та практичну роботу зі складання та виконання федерального, регіональних та місцевих бюджетів, а також консолідованого бюджету РФ.

Міністерство РФ з податків і зборів та податкові інспекції здійснюють контроль за дотриманням податкового законодавства, а також надають до Міністерства фінансів РФ необхідну інформацію про податкові надходження до бюджетів.

Державний митний комітет РФ виконує самі функції лише щодо мит.

Діяльність держави від початку складання федерального бюджету до затвердження звіту про його виконання триває близько трьох з половиною років. Цей термін називається бюджетним циклом.

Бюджетний цикл ділиться на стадії, які послідовно змінюють одне одного. Бюджет діє протягом одного року - з 1 січня по 31 грудня. Фінансовий, або бюджетний рік триває на території Російської Федерації 12 місяців. Потім відповідно до закону для завершення бюджету надається ще один пільговий місяць, протягом якого завершуються операції із зобов'язань, прийнятих у рамках виконання бюджету. Таким чином, згідно зі ст. 4 п.6 Закону РРФСР «Про основи бюджетного устрою...» цей період включає термін із січня до 31 грудня і ще один пільговий місяць.

Складання проекту бюджету передує розробка планів - прогнозів розвитку територій та цільових програм, на основі яких створюється зведений фінансовий баланс (СФБ) держави на території Росії.

При складанні бюджетів на наступний рік використовуються різні методи:

1) спосіб економічного аналізу - визначає рівень виконання бюджету за минулий рік і встановлює рівень виконання за поточний рік, виявляючи причини відхилення;

2) нормативний метод, основу якого лежить норма певної статті витрати (множенням натуральної одиниці за нормою встановлюється загальна норма витрати);

3) екстраполяційний метод - визначає фінансові показники на основі їх динаміки виходячи зі звітних даних за попередні роки і поширює отримані суми на наступний рік.

Складання проектів бюджету - виняткова прерогатива Уряду РФ, відповідних органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування. Безпосереднє складання проектів бюджетів здійснюють Міністерство фінансів РФ, фінансові органи суб'єктів РФ та муніципальних утворень (ст. 171 БК РФ).

Пункт 3 ст.172 БК говорить: «складання бюджету ґрунтується на:

* Бюджетному посланні Президента РФ, у якому Президент характеризує становище у країні та основні напрями політики держави;

* прогноз соціально-економічного розвитку відповідної території на черговий фінансовий рік;

* прогнозі зведеного фінансового балансу за відповідною територією на черговий фінансовий рік;

* План розвитку державного або муніципального сектора економіки відповідної території на черговий фінансовий рік.

+ * перспективному фінансовому плані - документі, що формується одночасно з проектом бюджету на черговий фінансовий рік на основі середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку РФ, суб'єктів РФ, муніципальної освіти і містить дані про прогнозні можливості бюджету з мобілізації доходів, залучення державних або муніципальних запозичень і фінансування основних видатків бюджету (ст. 174 БК РФ);

* балансі фінансових ресурсів (ст. 175 БК РФ);

* Довгострокових цільових програм (ст. 179 БК РФ);

* Співвідношенні закону про бюджет та інших законів, рішень (ст. 180 БК РФ);

* Документах і матеріалах, що складаються одночасно з проектом бюджету (ст. 180 БК РФ);

* Вихідні макроекономічні показники (ст. 183 БК РФ).

У статті 184 Бюджетного кодексу зафіксовано такий порядок складання проекту федерального бюджету.

Складання проекту федерального бюджету здійснюється Урядом РФ відповідно до Бюджетного кодексу, бюджетної політики Російської Федерації, визначеної в Бюджетному посланні Президента РФ, і починається не пізніше ніж за 10 місяців до початку чергового фінансового року. За результатами роботи з формулювання консолідованого федерального бюджету Міністерство фінансів РФ та Міністерство економіки РФ із залученням інших міністерств та відомств готують Бюджетне послання Президента РФ, до якого Президент за необхідності вносить свої корективи. З Бюджетним посланням Президент РФ виступає у Федеральних Зборах РФ і спрямовує його для опублікування у пресі.

Порядок та строки складання проекту федерального бюджету, а також порядок роботи над документами та матеріалами, обов'язковими для подання одночасно з проектом федерального бюджету, визначаються Урядом РФ.

Перший етапФормування федерального бюджету - розробка федеральними органами виконавчої влади та вибір Урядом РФ плану-прогнозу функціонування економіки РФ на черговий фінансовий рік, що містить основні макроекономічні показники, що характеризують стан економіки. Потім Міністерство фінансів РФ здійснює розробку основних характеристик федерального бюджету та розподіл його видатків на черговий фінансовий рік відповідно до функціональної класифікації видатків бюджетів РФ та проектування основних доходів та видатків федерального бюджету на середньострокову перспективу.

Одночасно Уряд РФ розглядає пропозиції про збільшення (збереженні) мінімального розміру оплати праці та мінімального розміру державних пенсій, про порядок індексації заробітної плати працівників бюджетної сфери та державних пенсій у черговому фінансовому році та на середньострокову перспективу.

Після того як Уряд РФ прийме основні характеристики федерального бюджету та розподіл його видатків на черговий фінансовий рік (вони можуть бути представлені у вигляді інформації палатам Федеральних Зборів за їх запитами), Міністерство фінансів РФ у двотижневий термін спрямовує бюджетні проектування федеральним органам виконавчої влади для розподілу за конкретним одержувачам коштів федерального бюджету та повідомляє органи виконавчої влади суб'єктів РФ про методику формування міжбюджетних відносин РФ та суб'єктів РФ на черговий фінансовий рік та на середньострокову перспективу.

Другий етапформування федерального бюджету - розподіл федеральними органами виконавчої влади граничних обсягів бюджетного фінансування на черговий фінансовий рік відповідно до функціональної та економічної класифікації видатків бюджетів РФ та за одержувачами бюджетних коштів, а також розробка зазначеними органами пропозицій про проведення структурних та організаційних перетворень у галузях економіки та соціальної сфери, про скасування нормативних правових актів, виконання яких тягне за собою витрачання бюджетних коштів, не забезпечене реальними джерелами фінансування у черговому фінансовому році, про зупинення дії зазначених нормативних правових актів або про їхнє поетапне введення.

Одночасно уповноважений орган виконавчої формує перелік федеральних цільових програм, що підлягають фінансуванню з коштів федерального бюджету черговому фінансовому року, погоджує обсяги їх фінансування наступного року і середньострокову перспективу.

З 15 липня по 15 серпня року, що передує черговому фінансовому році. Уряд РФ розглядає прогноз соціально-економічного розвитку РФ на черговий фінансовий рік та уточнені параметри прогнозу соціально-економічного розвитку РФ на середньострокову перспективу, проект федерального бюджету та проекти бюджетів державних позабюджетних фондів на черговий фінансовий рік, проект перспективного фінансового плану, інші документи та матеріали, характеризують бюджетно-фінансову політику черговому фінансовому року і середньострокову перспективу, представлені Міністерством фінансів РФ, Міністерством економіки РФ, іншими федеральними органами виконавчої, і затверджує проект федерального закону про федеральному бюджеті для внесення їх у Державну Думу.

Складений та узгоджений проект федерального бюджету РФ Уряд РФ до 1 вересня вносить на розгляд до Державної Думи Федеральних Зборів. Одночасно з проектом бюджету надаються такі документи:

* Попередні підсумки соціально-економічного розвитку РФ на наступний рік;

* прогнози зведеного фінансового балансу територією РФ на наступний рік;

* прогноз консолідованого бюджету на наступний рік;

* основні напрями бюджетної та податкової політики на наступний рік;

* Основні принципи та розрахунки за взаємовідносинами федерального бюджету з бюджетами суб'єктів РФ на наступний рік;

* Федеральні цільові програми та федеральні програми з розвитку регіонів, передбачені для фінансування з федерального бюджету на наступний рік;

* Федеральна адресна інвестиційна програма;

* Оцінка очікуваного виконання федерального бюджету за поточний рік, а також консолідованого бюджету за попередній рік;

* Поквартальний розподіл доходів і витрат федерального бюджету на наступний рік та деякі матеріали.

Проект федерального бюджету та зазначені документи, отримані Радою Державної Думи, направляються до його Комітету з бюджету, податків, банків та фінансів для укладання. З висновку Комітет вирішує питання ухвалення проекту федерального закону про федеральному бюджеті черговий фінансовий рік до розгляду у Державній Думі. Всі матеріали передаються Президенту РФ, Раді Федерації, комітетам Думи для внесення зауважень та пропозицій, а також до Рахункової палати РФ на висновок.

Отримавши висновок від кожного комітету, Комітет Державної Думи з бюджету, податків, банків та фінансів становить зведений висновок у проекті федерального бюджету і представляє їх у Державну Думу, яка розглядає бюджет чотирьох читаннях. За необхідності Уряд РФ спрямовує до Думи зміни та доповнення до законодавчих актів про податки.

У разі відхилення проекту федерального бюджету у першому читанні Державна Дума може:

а) передати зазначений законопроект до погоджувальної комісії з уточнення основних показників федерального бюджету, що складається з представників Державної Думи, Ради Федерації та Уряду РФ, для розробки погодженого випадку;

б) повернути законопроект до Уряду РФ на доопрацювання;

в) порушити питання про довіру Уряду РФ.

При відхиленні федерального бюджету та передачі їх у погоджувальну комісію остання протягом 10 днів розробляє варіант основних показників федерального бюджету та приймає узгоджене рішення. Узгоджений текст федерального бюджету знову вноситься в першому читанні до Державної Думи.

У четвертому читанні Державна Дума розглядає поправки до законопроекту, і навіть поквартальне розподіл доходів, витрат і дефіциту федерального бюджета. На пленарному засіданні Державної Думи законопроект федеральному бюджеті ставиться на голосування загалом.

Прийнятий Державної Думою федеральний закон про федеральному бюджеті на черговий фінансовий рік відповідно до Конституції РФ протягом п'яти днів від дня ухвалення передається на розгляд Ради Федерації.

Федеральний закон про бюджет вважається схваленим Радою Федерації, якщо за нього проголосувало більше половини від загальної кількості членів цієї палати або якщо протягом 14 днів він не був розглянутий Радою Федерації. У разі відхилення Радою Федерації цього закону обидві палати парламенту можуть створити погоджувальну комісію для подолання розбіжностей, що виникли, після чого федеральний закон підлягає повторному розгляду Думою.

Що стосується незгоди Державної Думи з рішенням Ради Федерації федеральний закон про бюджет вважається прийнятим, якщо за повторному голосуванні нього проголосувало щонайменше 2/3 від загальної кількості депутатів Думи (ст. 105 Конституції РФ).

Ухвалений федеральний закон про бюджет протягом п'яти днів направляється Президенту РФ для підписання та оприлюднення.

Виконання бюджету починається після затвердження бюджету законодавчими органами та підписання федерального бюджету Президента РФ. Кабінет Міністрів РФ за погодженням із нижчестоящими виконавчими органами організує порядок виконання бюджету. Ця стадія бюджетного процесу включає виконання доходної та видаткової частин бюджетів. У виконання бюджету органи виконавчої можуть вносити зміни у межах затверджених асигнувань за статтями функціональної бюджетної класифікації.

· 24. Стадія виконання бюджету. Її учасники.

Уряд РФ (МінФін та федеральне казначейство)

Рахункова палата

Головні розпорядники бюджетних коштів

Розпорядники бюджетних коштів

Одержувачі бюджетних коштів

Головні адміністратори та адміністратори доходів бюджетів

Виконання бюджету- складний процес, у якому бере участь безліч відомств, владних структур, організацій. Після збору доходів у процесі виконання бюджету починається другий етап – здійснення видатків.

Найважливіше завдання виконання бюджету- забезпечення повного та своєчасного надходження податків та інших платежів і доходів у цілому та по кожному джерелу, а також фінансування заходів у межах затверджених по бюджету сум та протягом того фінансового року, на який затверджено бюджет. Держава зацікавлена ​​у збільшенні ресурсів за рахунок підвищення ефективності та інтенсифікації народного господарства, у дотриманні режиму економії у витрачанні коштів, а також більш повному залученні податкових доходів.

Сума перевищення доходів над видатками при виконанні бюджету, що утворюється внаслідок додаткових доходів чи економії у видатках, зараховується до відповідного бюджету та вилученню не підлягає. Вона використовується на розсуд відповідного органу влади. Втрати у доходах та зайві витрати не компенсуються з вищого бюджету за винятком випадків, коли втрати спричинені зміною чинного законодавства.

Безпосередня робота з виконання федерального бюджету РФ проводиться Мінфіном РФ, його підрозділами та органами, і навіть Міністерством РФ з податків і зборів, Державним митним комітетом РФ та його органами на місцях.

При виконанні бюджету важливе значення має правильний і економічно обґрунтований розподіл всіх видів платежів і асигнувань затвердженого федерального бюджету, що здійснюється за зведеним бюджетним розписом - основним оперативним планом розподілу доходів - витрат за підрозділами бюджетної класифікації (розділами, параграфами, глав, статей), якому проставляються строки надходження податків та інших платежів та витрачання бюджетних коштів протягом року. Бюджетний розпис федерального бюджету РФ затверджується Мінфіном РФ. Відповідно до бюджетного розпису споживачі бюджетних коштів - галузеві міністерства та відомства (головні розпорядники бюджетних коштів) отримують бюджетні ресурси, тобто кошти, що виділяються з бюджету на цілі, передбачені їх кошторисами.

Організація виконання бюджетів і позабюджетних фондів покладено нову структуру Мінфіну РФ -- Федеральне казначейство РФ.

Органи Казначейства взаємодіють з органами державного управління суб'єктів Федерації у процесі зарахування доходів та

За видатками бюджет виконується спеціальними суб'єктами – учасниками бюджетних правовідносин, які називаються:

головний розпорядник бюджетних коштів;

розпорядники бюджетних коштів;

отримувачі бюджетних коштів.

Головний розпорядник коштів федерального бюджету - орган структурі державної влади РФ, має право розподіляти кошти федерального бюджету по підвідомчим розпорядникам і одержувачам бюджетних коштів, визначений відомчої класифікацією видатків федерального бюджету.

Головний розпорядник коштів бюджету суб'єкта РФ, коштів місцевого бюджету - орган державної влади суб'єкта РФ, орган місцевого самоврядування, бюджетна установа, яка має право розподіляти бюджетні кошти за підвідомчими розпорядниками та одержувачами коштів бюджету суб'єкта РФ, коштів місцевого бюджету (абз. 2 п. 1 ст 158 БК РФ.),

Розпорядник бюджетних коштів - орган державної влади або орган місцевого самоврядування, які мають право розподіляти бюджетні кошти на підвідомчі одержувачі бюджетних коштів.

Одержувач бюджетних коштів - бюджетна установа або інша організація, які мають право на одержання бюджетних коштів відповідно до бюджетного розпису на відповідний рік (ст. 162 БКРФ).

· 25.Правовое становище державних позабюджетних фондов.(смотри2 0)

· 26. Правове регулювання міжбюджетних відносин.

· 27.Відповідальність за порушення бюджетного законодавства.

Відповідальність порушення бюджетного законодавства врегульована частиною четвертою Бюджетного кодексу РФ . У ст. 283 БК перераховані види порушень бюджетного законодавства, у тому числі:

· Невиконання закону (рішення) про бюджет;

· Нецільове використання бюджетних коштів;

· Неперерахування (неповне перерахування) бюджетних коштів одержувачам бюджетних коштів;

· Несвоєчасне перерахування бюджетних коштів одержувачам бюджетних коштів;

· Інші підстави відповідно до Бюджетного кодексу РФ та федеральними законами.

За порушення бюджетного законодавства Бюджетним кодексом РФ у ст. 282 передбачаються такі санкції:

· Попередження про неналежне виконання бюджетного процесу;

· Блокування витрат;

· Вилучення бюджетних коштів;

· Зупинення операцій за рахунками в кредитних організаціях;

· Накладення штрафу;

· Нарахування пені;

· Інші заходи відповідно до Бюджетного кодексу РФ і федеральних законів.

· 28Правове регулювання державних доходів, їх види.

Державні доходи - частина національного доходу країни, що обертається в процесі його розподілу та перерозподілу через різні види грошових надходжень у власність та розпорядження держави з метою створення фінансової бази для виконання її завдань щодо здійснення соціально-економічної політики, забезпечення оборони та безпеки країни, а також необхідної для функціонування державні органи.

До складу державних доходів входять:

· Доходи від фіскальних монополій;

· податки і збори;

· Доходи від використання майна;

· Доходи від продажу державної власності та надходження від позик.

Частина національного доходу також представляють муніципальні (місцеві) доходи, які є створенню фінансової основи місцевого самоврядування і використовуються для вирішення питань місцевого значення, виходячи з інтересів населення відповідної території.

Державні доходи зараховуються до різних державних грошових фондів - до бюджетів різних рівнів, позабюджетні цільові державні фонди. Муніципальні (місцеві) доходи надходять відповідно до місцевих фінансових фондів - місцевих бюджетів і позабюджетних фондів. Види державних та місцевих доходів, їх система, правовий режим регламентуються законодавством та засновані на конституційних нормах.

Сукупність всіх видів державних доходів, формованих різними методами, їх взаємопов'язане застосування становлять систему державних доходів, яка покликана вирішувати не лише фіскальні, а й економічні завдання - стимулювати зростання виробництва та підвищення його ефективності, впливати на розміщення продуктивних сил на території країни, сприяти прискоренню науково -технічний прогрес.

По чинному законодавству Росії систему державних та місцевих доходів можна оцінювати як єдину, що виявляється у тому, що у законодавстві РФ визначаються всі види державних та місцевих доходів. Тому за наявності відповідних джерел країни повсюдно використовуються одні й самі види грошових надходжень. Федеральним законодавством передбачено і розподіл доходів за рівнями - федерального, суб'єктів Федерації та місцевого. Воно ж визначає основи правового режиму доходів суб'єктів Федерації та місцевих адміністративно-територіальних одиниць. У зв'язку з цим правова основа освіти державних та місцевих доходів, крім законодавства РФ, включає правові акти державних органів суб'єктів Федерації, а також органів місцевого самоврядування.

Доходи держави можуть мати податковий і неподатковий характер. Основне джерело податкової частини доходів держави - новостворена вартість та доходи, отримані внаслідок її первинного розподілу (прибутку, заробітної плати, доданої вартості, позичкового відсотка, ренти, дивіденду). Неподаткові доходи держави утворюються в результаті економічної діяльності самої держави, або перерозподілу вже отриманих доходів за рівнями бюджетної системи.

На відміну від податкових доходів, що мають лише обов'язковий характер, неподаткові доходи можуть мати добровільний та примусовий характер. Неподаткові платежі обов'язкового характеру від податків певної возмездностью, оскільки їх стягування обумовлюється наданням платнику права зайняття певної діяльністю, отриманням послуг із боку держави, мають юридичне значення, користуванням державним майном. Отже, вимагати скоєння державними органами дій, що з платежами.

Інші обов'язкові неподаткові платежі мають штрафний характер. У цьому закріплюється можливість примусового стягнення несплачених неподаткових платежів.

Грунтуючись на порядку освіти та використання державних доходів їх поділяють на централізовані та нецентралізовані доходи. До першої категорії за великим рахунком можна було віднести доходи бюджету, до другої - самостійно зароблені підприємствами та організаціями кошти при здійсненні економічних відносин з іншими суб'єктами на основі так званого господарського розрахунку. Головна складова державних доходів у країнах з ринковою економікою та демократичним суспільним устроєм – податкові надходження (див. розділ 5).

Джерела державних доходів поділяють на дві групи:

1) внутрішні - національний дохід і національне багатство, створювані всередині країни та використовувані державою для виконання властивих йому функцій;

2) зовнішні – національний дохід, а у виняткових випадках – і національне багатство іншої країни, якщо вони запозичуються у формі державних позик або надходять у вигляді репараційних платежів

· 29Правове регулювання державних витрат, їх види.

Державні витрати – це частина фінансових відносин, зумовлена ​​використанням централізованих та нецентралізованих доходів держави. Специфіка державних витрат полягає у забезпеченні потреб державної сфери діяльності. Державні витрати покликані задовольняти найважливіші потреби суспільства у галузі розвитку економіки та соціальної сфери, здійснення державного управління та зміцнення обороноздатності країни.

Правове регулювання державних витрат складає основі щорічно прийнятих федеральних законів про федеральному бюджеті , відповідних законів суб'єктів РФ і актів місцевого самоврядування.

Єдність правових норм, що регулюють витрати бюджетів усіх рівнів, закріплено у ст. 65 Бюджетного кодексу РФ, яка свідчить: «Формування видатків бюджетів бюджетної системи Російської Федерації здійснюється відповідно до видаткових зобов'язань, обумовлених встановленим законодавством Російської Федерації розмежуванням повноважень федеральних органів державної влади, органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, виконання яких, відповідно законодавству Російської Федерації, міжнародним та іншим договорам та угодам, має відбуватися у черговому фінансовому році (черговому фінансовому році та плановому періоді) за рахунок коштів відповідних бюджетів».

Державні витрати складаються з прямих витрат держави, що здійснюються через систему бюджетних та позабюджетних фондів (централізовані витрати), та витрат державних підприємств, організацій, установ (децентралізовані витрати). І ті, й інші витрати виробляються з метою розширення виробництва (шляхом фінансування капітальних вкладень та оборотних коштів), утворення громадських фондів соціального призначення та задоволення інших потреб держави.

Специфічним видом державних витрат в умовах ринкової економіки є витрати на інвестиції в діючі або нові підприємства, що нерідко здійснюються на пайових засадах. Створювана з допомогою державних інвестицій власність передається спеціальним органам управління державним майном.

Сукупність конкретних видів державних витрат, тісно взаємозалежних між собою, становить систему державних витрат. Організаційне побудова даної системи виходить з поєднанні принципів фінансування витрат .

· Цільовий напрямок коштів. Основними цільовими напрямами державних витрат у комерційній сфері діяльності є капітальні вкладення та фінансування оборотних коштів, а у некомерційній - заробітна плата, витрати на поточне утримання, капітальні вкладення тощо.

· Принцип безповоротності витрачання державних ресурсів означає, що кошти, використані на фінансування народного господарства, соціальні та інші цілі, не потребують обов'язкового їх відшкодування.

· Принцип дотримання режиму економії, який сприяє досягненню найбільшої результативності у процесі здійснення державних витрат. Він може бути охарактеризований як система форм та методів послідовної мінімізації витрат щодо одержуваного результату. Цей принцип який завжди пов'язані з скороченням витрат, але обов'язково передбачає найдоцільніше їх здійснення.

Форми фінансування державних витрат.

· Самофінансування використовується для покриття витрат державних підприємств за рахунок власних фінансових ресурсів.

· Бюджетне фінансування застосовується задля забезпечення витрат, мають загальнодержавне значення.

· Кредитне забезпечення застосовується, з одного боку, державними підприємствами, які отримують банківські позички для покриття своїх поточних та інвестиційних витрат, а з іншого боку, державними структурами різного рівня управління, що вдаються до запозичення коштів на фінансовому ринку у формі державного кредиту.

Раціональне співвідношення між названими формами фінансового забезпечення державних витрат дозволяє знайти розумний баланс економічних інтересів, досягти високої результативності від застосування кожної форми.

Бюджетний кодекс закріпив вичерпний перелік форм, у яких можуть здійснюватись витрати бюджетів. До них, зокрема, належать:

· Асигнування на утримання бюджетних установ;

· Соціальне забезпечення населення;

· Надання бюджетних інвестицій юридичним особам, які не є державними (муніципальними) установами;

· Надання міжбюджетних трансфертів;

· Інші форми.

· 30Податки та збори: поняття, функції та значення. Класифікація податків.

Ст. 8 ПК – податок - Обов'язковий індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій та фіз. осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, оперативного управління або господарського відання коштів з метою фінансування витрат держ. та мун. утворень.

Збір – обов'язковий внесок, сплата якого явл-ся однією з умов надання послуг із боку держ. або Мун. утворень, зокрема видачу ліцензій.

Ознаки:

Обов'язковість,

Індивідуальна безоплатність та безповоротність,

Грошова форма – (сплата податку може здійснюватися у готівковій чи безготівковій формі),

Публічне призначення.

Відмінність податку від збору:

Збір на відміну податку не безплатний. За плату (збору) д-во надає послуги. 2 збори: держ. мито та збір за право користування об'єктами тваринного світу та водних біоресурсів.

За обсягом надходжень (податки більше)

За обставин (податки носять безумовний характер - сплата їх не передбачає надання зустрічних послуг з боку д-ви, збір передбачає зустрічні послуги з боку д-ви)

По періодичності (податки повинні мати періодичний характер, збір може мати разовий характер)

Загальні риси податків та зборів :

Вилучення на основі законодавчо закріплених форм

Контроль єдиної системи податкових органів

Можливість примусового вилучення

Видове різноманіття податків сприяє їх класифікації з різних підстав:

1) залежно від платника:

- Податки з організацій - обов'язкові платежі, стягувані тільки з платників податків-організацій (податок на прибуток, податок на гральний бізнес та ін).

- Податки з фізичних осіб - обов'язкові платежі, що стягуються з громадян РФ, іноземних громадян та осіб без громадянства у певних законом випадках (податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб);

– загальні податки для фізичних осіб та організацій – обов'язкові платежі, що сплачуються всіма категоріями платників податків незалежно від їх організаційно-правового статусу, та визначається наявністю будь-якого об'єкта у власності особи (земельний податок, водний податок);

2) залежно від форми оподаткування:

а) прямі (прибутково-майнові) - податки, що стягуються в процесі придбання матеріальних благ, що визначаються розміром об'єкта оподаткування та сплачуються виробником або власником:

- особисті - податки, що сплачуються платником податків за рахунок та в залежності від отриманого доходу (прибутку) та враховують фінансову спроможність платника (податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток (дохід) організацій);

– реальні – податки, сплачувані з майна, основу яких лежить реальний, а гаданий середній дохід, отримання якого очікується (податок з доходів за операціями з цінними паперами, земельний податок);

б) непрямі (споживання) – податки, стягувані у процесі витрачання матеріальних благ споживання (акцизи, податку додану вартість).

3) за територіальним рівнем:

а) до федеральних податків і зборів відносяться:

- податок на додану вартість;

- Акцизи;

- податок на прибуток фізичних осіб;

- єдиний соціальний податок;

- Податок на прибуток організацій;

- Податок на видобуток корисних копалин;

- Податок на спадкування і дарування;

- Водний податок;

– збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів;

- державне мито.

б) до регіональних податків та зборів:

- Податок на майно організацій;

- Податок на гральний бізнес;

- транспортний податок.

в) до місцевих податків відносяться:

- земельний податок;

- Податок на майно фізичних осіб.

4) залежно від каналу надходження:

– державні податки – що повністю зараховуються до державних бюджетів;

- місцеві податки - повністю зараховуються до муніципальних бюджетів;

- пропорційні податки - розподіляються між бюджетами різних рівнів за певними квотами;

– позабюджетні податки – які у певні позабюджетні фонди;

5) залежно від характеру використання:

– податки загального значення – використовувані загальні цілі, без конкретних заходів чи витрат, куди вони витрачаються;

- цільові податки - зараховуються до цільових позабюджетних фондів або виділяються в бюджеті окремим рядком і призначені для фінансування конкретно певних заходів;

6) залежно від періодичності справляння:

– разові податки – сплачувані один раз протягом певного періоду під час здійснення конкретних действий;

– регулярні податки – стягувані систематично, через певні проміжки часу протягом усього періоду володіння чи діяльності платника.

Функції податків.

- фіскальна

Розподільна

Регулююча: заохочувальна (стимулююча) та дестимулююча

Відтворювальна

Контрольна(на основі законів)

· 31. Податкова система РФ.

Система податків- Це сукупність встановлених в РФ федеральних податків, регіональних та місцевих податків. Її структура закріплена у ст. 13-15 НК РФ.

Система податків і зборів що у РФ сьогодні повною мірою відбиває її федеративний устрій.

Підсистема - податки та збори (федеральні + регіональні + місцеві податки + спеціальні податкові режими) - ядро ​​податкової системи.

Федеральні, регіональні та місцеві податки мають різний порядок встановлення та введення в дії. Вони встановлюються НК РФ.

Федеральні податки вводять у дію НК РФ.

Регіональні податки запроваджуються законами суб'єктів

Місцеві податки вводять у дію законодат. актами ЗМС.

За регіональними та за місцевими податками суб'єкти або ЗМС вправі встановлювати ставки податку (у межах певних НК РФ), порядок та строки сплати, пільги (встановлюють відповідними законодат. актами в регіонах та на місцях).

Федеральні податки:

Податок на прибуток,

ПДФО (ставка 13% єдина для всіх платників податків),

Податок на видобуток корисних копалин,

Збір за право користування об'єктами тваринного світу та водних біоресурсів,

Водний податок,

Держ. мито (не митне).

Регіональні податки:

Транспортний податок

Податок на майно організацій

Податок на гральний бізнес

Місцеві податки:

Земельний

Податок на майно фіз. осіб.

· 32 Поняття податкового права та його місце у системі фінансового права. Джерела податкового права

Податкове право- Сукупність правових норм, що регулюють заг. відносини у сфері оподаткування, саме це відносини що виникають у з встановленням, запровадженням і стягненням податків, у процесі здійснення податок. контролю та відносини, що виникають у процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльностей) їх посадових осіб та відносини, що виникають у процесі залучення платника податків до отв-ти.

Податкове право не явл-ся самостійною галуззю права, а явл-ся підгалузою фінансового права.

До джерел податкового права можна віднести:

1) міжнародні джерела:

а) загальні принципи податкового права та оподаткування;

б) міжнародні податкові угоди (угоди про усунення подвійного оподаткування, укладені РФ із країнами);

в) міжнародні договори,

г) рішення міжнародних судів щодо тлумачення міжнародних угод;

2) Конституція Російської Федерації, прийнята 12 грудня 1993 на всенародному голосуванні;

3) спеціальне податкове законодавство:

а) федеральне (НК РФ і ФЗ, прийняті на підставі та відповідно до нього);

б) регіональне (закони суб'єктів РФ, що вводять на території відповідних суб'єктів встановлені федеральним законодавством про податки та збори регіональні податки або збори);

в) нормативні правові акти про податки та збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування;

4) загальне податкове законодавство(ФЗ, що містять норми про податки - Кримінальний кодекс РФ від 13 червня 1996 № 63-ФЗ (КК РФ), Митний кодекс РФ від 28 травня 2003 № 61-ФЗ (ТК РФ) та ін);

5) підзаконні нормативні правові акти щодо оподаткування:

а) акти органів загальної компетенції (Укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, підзаконні нормативні правові акти);

6) акти органів спеціальної компетенції: відомчі підзаконні нормативні правові акти органів спеціальної компетенції з питань, пов'язаних із оподаткуванням, видання яких прямо передбачено НК РФ;

б) акти з питань оподаткування судових органів:

а) акти органів конституційної юстиції (постанови та визначення КС РФ та конституційних судів суб'єктів РФ);

б) акти судів загальної юрисдикції та арбітражних судів (рішення Пленумів ЗС РФ та ВАС РФ, рішення у справах про податкові спори, огляди судової практики).

· 33Загальна характеристика податкових правовідносин. Суб'єкти податкових правовідносин, основи їхнього правового статусу.

Поняття «податкові правовідносини» у НК РФ відсутнє. Проте ст. 2 НК РФ закріплює коло суспільних відносин, які регулюються законодавством про податки та збори:

відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів у Російській Федерації;

відносини, що у процесі здійснення податкового контролю;

відносини у сфері оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;

відносини, що виникають під час притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Отже, податкові правовідносини - це сукупність громадських відносин, врегульованих нормами податкового права, які мають владно-майновий характер.

Ознаки податкових правовідносин:

Виникають, зрад, припиняються на підставі дії норм податкового права

Формальна визначеність передбачає достатню точність податкових правовідносин та однакове їхнє розуміння всіма учасниками.

Здебільшого носять грошовий характер

Вольовий характер, який у тому, що податкові відносини виникають і реалізуються лише за наявності волі хоча б однієї зі сторін.

Обов'язковою стороною виступає держава від імені його податкових, фінансових та інших органів.

Охорона податкових правовідносин державою шляхом встановлення санкцій порушення встановленого порядку поведінки.

Податкове правовідносини, як і будь-яке інше правовідносини, складається з таких елементів.

Суб'єкт податкових правовідносин - особа, чия поведінка може бути схильною до регулювання нормами податкового права.

Відповідно до ст. 11 НК РФ, до фізичних осіб відносяться:

1) громадяни Російської Федерації;

2) іноземні громадяни;

3) особи без громадянства (апатриди).

До податкових резидентів РФ, згідно зі ст. 11 НК РФ, відносяться фізичні особи, що фактично перебувають на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році.

Серед фізичних осіб в окрему категорію платників податків виділено індивідуальних підприємців.

Платники податків-організації поділяються в такий спосіб.

· Російські організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації. Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій платниками податків не є, але виконують обов'язки цих організацій щодо сплати податків і зборів за місцем перебування. І хоча вони не можуть бути притягнуті до податкової відповідальності відповідно до ст. 89 НК РФ, податкові органи вправі проводити перевірки філій та представництв, незалежно від проведення перевірок самої організації-платника податків.

· Іноземні організації - іноземні юридичні особи, підприємства міста та інші корпоративні освіти, які мають громадянської правоздатністю, створені відповідно до законодавством іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені біля РФ.

Податковими агентами

Податкові органи

Митні органи

Фінансові органи

Органи внутрішніх справ

Об'єктом податкових правовідносин є те, з приводу чого виникає це правовідносини, - обов'язковий безоплатний платіж (внесок), розмір якого визначається відповідно до встановлених податковим законодавством правил; грошові ср-ва, пені та штрафи.

· 34Елементи оподаткування, їх характеристика.

Елементи оподаткування- це встановлені у податковому законі законодавстві органами державної влади та (або) органами місцевого самоврядування основи побудови та організації стягнення податків.

Система елементів правового регулювання податку складається з обов'язкових та факультативних елементів. Обов'язкові елементи включають дві групи – основні та додаткові.

1. Основні елементи визначають основні, сутнісні характеристики податку, які формують уявлення про податковий механізм.

До основних елементів правового механізму податку та збору відносяться:

- об'єкт оподаткування;

- податкова база;

- Податковий період;

- податкова ставка;

- Порядок обчислення податку;

– порядок та строки сплати податку.

- суб'єкт (платник податків або платник збору),

Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки та (або) збори.

Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну або фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки та зборах пов'язує виникнення обов'язку зі сплати податку.

Під майном у НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (крім майнових прав), які стосуються майну відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації.

Товаром визнається будь-яке майно, реалізоване або призначене для реалізації (з метою регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товарів належить й інше майно, що визначається Митним кодексом Російської Федерації).

Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження та можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації та (або) фізичних осіб.

Послугою визнається діяльність, результати якої немає матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються у процесі цієї діяльності.

Податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язані з оподаткуванням.

При виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що стосуються минулих податкових (звітних) періодів, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань провадиться у період скоєння помилки. У разі неможливості визначення конкретного періоду коригуються податкові зобов'язання звітного періоду, у якому виявлено помилки (спотворення).

Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів та витрат та господарських операцій у порядку, що визначається Міністерством фінансів Російської Федерації.

Інші платники податків – фізичні особи обчислюють податкову базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій даних про оподатковувані доходи, а також даних власного обліку оподатковуваних доходів, що здійснюється за довільними формами.

Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно окремих податків, після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.

Податкова ставка є величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Порядок обчислення податку. Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг.

У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про податки та збори, обов'язок щодо обчислення суми податку може бути покладено на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання строку платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні мають бути зазначені розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку. Податкове повідомлення може бути передане керівнику організації (її законному або уповноваженому представнику) або фізичній особі (його законному або уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт та дату його отримання. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання податкового повідомлення, це повідомлення надсилається поштою рекомендованим листом. Податкове повідомлення вважається отриманим через шість днів з дати направлення рекомендованого листа.

Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно кожного податку та збору.

Зміна встановленого терміну сплати податку та збору допускається лише у порядку, передбаченому НК РФ. Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями та днями, а також зазначенням на подію, яка має настати або відбутися, або дія, яка має бути вчинена. Терміни вчинення дій учасниками податкових правовідносин встановлюються НК РФ стосовно кожного такого дії. У випадках, коли розрахунок податкової бази провадиться податковим органом, обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення.

Порядок сплати податків та зборів. Сплата податку провадиться разовою сплатою всієї суми податку. Сплата податків провадиться у готівковій або безготівковій формі.

2. Додаткові елементи деталізують специфіку конкретного платежу, створюють завершену та повну систему податкового механізму:

- податкові пільги;

- предмет, база, одиниця оподаткування;

- Джерело сплати податку;

- методи, терміни та способи сплати податку;

- особливості податкового режиму;

- Бюджет або фонд надходження податку (збору);

- особливості податкової звітностіДодаткові елементи деталізують специфіку конкретного платежу, створюють завершену та повну систему податкового механізму. До додаткових елементів правового механізму податку належать податкові пільги, методи, способи сплати податку, бюджет чи фонд, куди надходять податкові платежі, особливості податкового режиму, особливості податкової звітності. .

· 35Податковий контроль, його форми.

Податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами та платниками зборів законодавства про податки та збори в порядку, встановленому НК РФ.. При здійсненні податкового контролю не допускаються збір, зберігання, використання та поширення інформації про платника податків (платника збору податковому агенті), отриманої порушення положень Конституції РФ, НК РФ, федеральних законів, і навіть порушення принципу безпеки інформації, що становить професійну таємницю інших, зокрема адвокатську таємницю, аудиторську таємницю.

Основними формами податкового контролю у РФ є:

1) податкові перевірки;

2) отримання пояснень фіскально-зобов'язаних осіб;

3) перевірки даних обліку та звітності;

4) огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку);

5) контроль за витратами фізичних осіб та ін.

· 36Податкові перевірки. Акт виїзної податкової перевірки.

Податкова перевірка - це основна форма податкового контролю, що є комплексом процесуальних дій уповноважених органів з контролю за дотриманням законодавства про податки і збори і здійснюється за допомогою зіставлення звітних даних платників податків з фактичним станом його фінансово-господарської діяльності.

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі поданих платником податків податкових декларацій та документів, що є підставою для обчислення та сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, що є у податкового органу. НК РФ. Результатом камеральної перевірки служить висновок контролюючої посадової особи податкового органу про достовірність, сумнівність або недостовірність відомостей, що містяться у звітних фінансових документах, обмежує проведення камеральної перевірки тримісячним строком, продовження якого не допускається.

Виїзна податкова перевірка – це податкова перевірка, що здійснюється органами податкового контролю за місцезнаходженням платника податків, на його території (приміщенні), на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу Закінчується виїзна податкова перевірка складанням довідки про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки строки її проведення та акта виїзної податкової перевірки. Акт виїзної податкової перевірки повинен містити: а) систематизований виклад документально підтверджених фактів податкових правопорушень, виявлених у процесі перевірки, або вказівку на відсутність таких; б) висновки та пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень; в) посилання статті НК РФ, які передбачають відповідальність за цей вид податкових правопорушень.

Подібна інформація.

Звітності та контролю. Загальна система бюджетного процесу представлена ​​на рис. 3.1.

Бюджетний процес- це складний багатоплановий механізм соціально-економічної діяльності фізичних, юридичних осіб та держави. Зміст бюджетного процесу будується на принципах бюджетного устрою та бюджетних правах різних рівнів влади.

Бюджетний процеспослідовно включає такі стадії бюджетної діяльності:

1. формування проекту бюджету;
2. розгляд бюджету;
3. виконання бюджету;
4. складання, зовнішня перевірка, розгляд та затвердження бюджетної звітності.

За чинним законодавством управління формуванням та виконанням бюджетів є функцією виконавчих органів влади, а розглядом та затвердженням – функцією представницьких органів. Ці процеси здійснюється у тісній співпраці обох гілок влади. Контроль виконання бюджетів більшою мірою лягає на виконавчі органи. Основні положення складання, розгляду, затвердження та виконання федерального бюджету встановлюються Федеральними Зборами РФ, а конкретні терміни та форми бюджетної звітності - Міністерством фінансів РФ.

До основних завдань бюджетного процесу відносяться: акумуляція доходів держави та муніципальних утворень; фінансування функцій держави та муніципальних утворень; виявлення матеріальних та фінансових резервів держави; максимально наближений до реальності розрахунок доходів та видатків бюджетів; забезпечення максимальної збалансованості бюджетів; узгодження бюджетів з реалізованою економічною програмою, і навіть здійснення бюджетного регулювання з метою перерозподілу джерел доходів між бюджетами різного рівня, галузями господарства, економічними регіонами та інших.

У часі бюджетний процес розвивається зверху донизу, від федерального бюджету до місцевих. Така система обумовлена ​​різноманітністю форм власності, неможливістю планомірного розвитку національної економіки, а також характером формування закріплених та регулюючих доходів, дотацій та субвенцій.

Тривалість бюджетного процесу стосовно федерального бюджету РФ (від Послання Президента РФ до Федерального закону про виконання бюджету) становила близько трьох років: формування, розгляд та затвердження - 10 місяців, виконання - один рік, складання та затвердження звіту про виконання бюджету - до одного року . Цей термін у науковій літературі називається бюджетним циклом. У зв'язку з переходом на трирічне планування бюджету, сукупна тривалість бюджетного процесу збільшується на два роки до 4,5-5 років. Тривалість бюджетного періоду територіальних бюджетів зазвичай менше.

Бюджетний процес протікає послідовно в часі. Це з тим, що у кожній його стадії можна вирішити ті питання, ставити які у майбутньому немає необхідності, тому змінити зазначений порядок протікання бюджетного процесу неможливо.

Бюджетний процес будується на певних засадах, що дозволяє найефективніше використати кошти держави. Крім загальних принципів побудови бюджетної системи Російської Федерації, можна назвати такі принципи бюджетного процесу, як періодичність бюджету, наступність бюджету та спеціалізація бюджетних показників.

Періодичність бюджету означає, що бюджет повинен містити обов'язкову річну частину, що приймається строком на один рік – з 1 січня до 31 грудня, та планову – на два роки.

Спадкоємність бюджету полягає в органічному зв'язку та залежності бюджетних періодів, накладення одного періоду на інший. Таким чином, бюджет на черговий фінансовий рік є складовою частиною щорічно оновлюваного та зміщуваного на один рік вперед багаторічного (як правило, трирічного) фінансового документа, що, з одного боку, забезпечує передбачуваність розподілу бюджетних асигнувань і, з іншого боку, дозволяє вносити до них за чіткою та прозорою процедурою щорічні коригування відповідно до цілей державної політики та умов їх досягнення. З цією метою проекти федерального бюджету та бюджетів державних позабюджетних фондів РФ з 2008 р. складаються та затверджуються строком на три роки – черговий фінансовий рік та плановий період.

Спеціалізація бюджетних показників означає, що бюджети бюджетної системи Російської Федерації складаються за єдиною бюджетною класифікацією: з обов'язковим угрупованням доходів та витрат за загальними ознаками, присвоєнням окремим розділам бюджету точних найменувань та порядкових номерів.

Незважаючи на здійснені в останні роки заходи щодо вдосконалення бюджетного процесу, в ньому зберігався головний недолік - відсутність механізму забезпечення результативності використання бюджетних коштів, який виразився в наступному:

1. розроблення середньострокового фінансового плану для кожного бюджетного циклу окремо, річному періоді планування бюджетних видатків, невизначеності обсягу та структури асигнувань, що виділяються головними розпорядниками розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів, тобто. адміністраторам бюджетних коштів;
2. надання бюджетних коштів на основі коригування (індексації) асигнувань минулих років в умовах низької формалізації механізмів перерозподілу бюджетних ресурсів та відсутності чітких критеріїв та процедур відбору фінансованих напрямків та заходів відповідно до пріоритетів державної політики;
3. відсутності чітких формулювань цілей та кінцевих результатів використання бюджетних коштів, а також критеріїв оцінки діяльності адміністраторів бюджетних коштів;
4. обмеженості повноважень та, отже, відповідальності адміністраторів бюджетних коштів при формуванні та виконанні бюджету;
5. переважання зовнішнього контролю за відповідністю касових витрат чановим показникам за відсутності процедур та методології внутрішнього та зовнішнього контролю (моніторингу) обґрунтованості планування та результатів використання бюджетних коштів;
6. відсутності системи оцінки фінансового результату діяльності органів влади різних рівнів та закріплення за певними органами державної влади та органами місцевого самоврядування активів та зобов'язань відповідно до Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації або муніципального освіти;
7. затягнутості та громіздкості процедури розгляду проекту бюджету представницькими органами влади, орієнтованої на технічні деталі на шкоду оцінці пріоритетів бюджетної політики та їх реалізації;
8. нечіткості розмежування повноважень у бюджетному процесі між представницькими та виконавчими органами влади.

Все це обмежувало можливості та стимули підвищення ефективності управління суспільними фінансами та переорієнтації діяльності адміністраторів бюджетних коштів з освоєння виділених ним асигнувань на досягнення кінцевих значущих та вимірних результатів.

Для зміни ситуації, що склалася Міністерство фінансів РФ підготувало, а Уряд РФ Постановою від 22 травня 2004 р. № 249 затвердило «Концепцію реформування бюджетного процесу в Російській Федерації в 2004-2006 роках».

1. Головне завдання реформування бюджетного процесу - створення умов і передумов для максимально ефективного управління суспільними фінансами відповідно до пріоритетів державної політики.

Одне із завдань цієї реформи полягає у зміщенні акцентів бюджетного процесу від «управління бюджетними ресурсами (витратами)» на «управління результатами» шляхом підвищення відповідальності та розширення самостійності учасників бюджетного процесу та адміністраторів бюджетних коштів у рамках чітких середньострокових орієнтирів.

2. У зв'язку з переходом до «управління результатами» бюджет повинен формуватися виходячи з цілей та запланованих результатів державної політики. Бюджетні асигнування повинні мати чітку прив'язку до функцій (послуг, видів діяльності), при їх плануванні головну увагу необхідно приділяти обґрунтуванню кінцевих результатів у рамках бюджетних програм. Розширюється самостійність та відповідальність адміністраторів бюджетних коштів. При цьому встановлюються довгострокові перехідні ліміти асигнувань з їх щорічним коригуванням у рамках середньострокового фінансового плану, формується загальна сума асигнувань на виконання певних функцій та програм, деталізація напрямків використання яких здійснюється адміністраторами бюджетних коштів, створюються стимули для оптимізації використання ресурсів.

Пріоритет віддається внутрішньому контролю, відповідальність прийняття рішень делегується на нижні рівні. Проводиться моніторинг та подальший зовнішній аудит фінансів та результатів діяльності, оцінка діяльності адміністраторів бюджетних коштів ведеться за досягнутими результатами.

3. Основою нової організації бюджетного процесу має стати модель «бюджетування, орієнтованого на результати у межах середньострокового фінансового планування». Її суть - розподіл бюджетних ресурсів між адміністраторами бюджетних коштів та (або) реалізованими ними бюджетними програмами з урахуванням або у прямій залежності від досягнення конкретних результатів (надання послуг) відповідно до середньострокових пріоритетів соціально-економічної політики та в межах прогнозованих на довгострокову перспективу обсягів бюджетних ресурсів.

Ця модель передбачає також створення системи моніторингу результативності бюджетних видатків, перехід до багаторічного бюджетного планування із встановленням чітких правил зміни обсягу та структури асигнувань та підвищенням передбачуваності обсягу ресурсів, яким керують адміністратори бюджетних коштів.

Практична реалізація нової моделі та вирішення завдань реформування бюджетного процесу знайшли своє втілення у Федеральному законі від 26 квітня 2007 р. № 63 «Про внесення змін та доповнень до Бюджетного кодексу РФ».

Реформування бюджетного процесу здійснено за такими напрямками:

1. реформування бюджетної класифікації та бюджетного обліку;
2. виділення бюджетів діючих та прийнятих зобов'язань;
3. удосконалення середньострокового фінансового планування;
4. вдосконалення та розширення сфери застосування програмно-цільових методів бюджетного планування;
5. упорядкування процедур складання та розгляду бюджету;
6. вдосконалення системи обліку, бюджетної звітності та контролю.

У рамках першого напряму передбачено наближення бюджетної класифікації Російської Федерації до вимог міжнародних стандартів з урахуванням змін структури та функцій федеральних органів виконавчої влади в рамках адміністративної реформи, а також запровадження інтегрованого з бюджетною класифікацією плану рахунків бюджетного обліку, що базується на методі нарахувань та забезпечує облік витрат за функцій та програм.

Другий та третій напрямки мають забезпечити підвищення надійності середньострокового прогнозування обсягу ресурсів, доступних для адміністраторів бюджетних коштів у рамках прийнятих бюджетних обмежень та пріоритетів державної політики.

Четвертий напрямок передбачає формування та включення до бюджетного процесу процедури оцінки результативності бюджетних витрат, поетапний перехід від кошторисного планування та фінансування витрат до бюджетного планування, орієнтованого на досягнення кінцевих суспільно значущих і вимірних результатів.

П'яте направлення передбачає вдосконалення процедур складання та розгляду бюджету відповідно до вимог та умов середньострокового бюджетного планування, орієнтованого на результати.

Шостий напрямок дозволяє створити комплексну систему бюджетної звітності, її перевірки та контролю.

Відповідно до бюджетної реформи у практику бюджетного процесу вводяться такі нові поняття.

Видаткові зобов'язання - це обумовлені законом, іншим нормативним правовим актом, договором чи угодою обов'язки Російської Федерації, суб'єкта РФ, муніципального освіти надати фізичним чи юридичним особам, органам структурі державної влади, органам місцевого самоврядування кошти відповідного бюджету.

Реєстр видаткових зобов'язань - зведення зазначених законів, нормативних правових актів та договорів, угод та (або) їх окремих положень, яке мають вести органи виконавчої влади кожного рівня.

При формуванні бюджету видаткові зобов'язання поділяються на діючі та прийняті, що дозволяє:

• істотно спростити і прискорити процедуру складання та розгляду бюджету в частині, що стосується виконання чинних зобов'язань, зосередивши процес підготовки та розгляду бюджету в основному на зобов'язаннях, що відображають цілі та пріоритети державної політики;
• підтримувати більш жорсткі бюджетні обмеження, оскільки виділення асигнувань прийняття нових зобов'язань можливе лише після виділення бюджетних асигнувань виконання діючих зобов'язань чи завчасного їх скорочення чи скасування;
• подовжити період та підвищити надійність середньострокового бюджетного планування за рахунок встановлюваних правил прогнозування обсягу діючих зобов'язань (у тому числі з їх розподілом між адміністраторами бюджетних коштів);
• ввести до бюджетного процесу елементи конкуренції при розподілі між адміністраторами бюджетних коштів бюджетних ресурсів з метою спрямування їх на реалізацію найефективніших бюджетних програм.

Бюджет діючих зобов'язань - обсяг асигнувань, необхідний виконання у планованому періоді видаткових зобов'язань Російської Федерації (суб'єкта РФ, муніципального освіти), обумовлених чинними нормативними правовими актами. До чинних зобов'язань, зокрема, відносяться:

• трансферти населенню, встановлені нормативними правовими актами Російської Федерації (суб'єктів РФ, муніципальних утворень);
• зобов'язання щодо надання (оплаті) державних (муніципальних) послуг відповідно до законодавства Російської Федерації;
• зобов'язання, які з довгострокових бюджетних цільових програм Російської Федерації (суб'єкта РФ, муніципального освіти), і навіть адресної інвестиційної програми Російської Федерації (суб'єкта РФ, муніципального освіти);
• погашення та (або) обслуговування державного (муніципального) боргу відповідно до умов залучення позикових коштів;
• зобов'язання, що випливають із договорів (угод), у тому числі міжнародних, що діють у запланований період;
• кошти, які підлягають перерахуванню відповідно до російським законодавством чи сформованими принципами (практикою) бюджетного планування інші бюджети бюджетної системи Російської Федерації.

Бюджет прийнятих зобов'язань - обсяг асигнувань, необхідні виконання у планованому періоді видаткових зобов'язань Російської Федерації (суб'єкта Російської Федерації, муніципального освіти), обумовлених що набирають чинності нормативними правовими актами, договорами і угодами, введеними чи запланованими (пропонованими) до запровадження плановому періоді. До зобов'язань, що приймаються, зокрема, відносяться:

• збільшення діючих чи запровадження нових видів трансфертів населенню;
• збільшення заробітної плати, грошового забезпечення;
• дострокове погашення державного (муніципального) боргу;
• надання (оплата) державних (муніципальних) послуг понад встановлені нормативи (вимог законодавства Російської Федерації);
• збільшення порівняно з раніше передбаченими планами асигнувань на реалізацію чинних чи нових бюджетних програм;
• нові бюджетні інвестиції;
• надання бюджетних кредитів.

Конкретний склад бюджетів діючих та прийнятих зобов'язань, порядок та методика визначення їх обсягів встановлюються органами виконавчої влади відповідного рівня.

Основним принципом бюджетного планування стає гарантоване забезпечення в повному обсязі діючих зобов'язань відповідно до цілей і очікуваних результатів державної політики. Виділення асигнувань на нові зобов'язання може і має здійснюватися лише у разі та в межах перевищення прогнозованих бюджетних ресурсів над розрахунковим обсягом діючих зобов'язань, що може утворитися за рахунок:

• скорочення частини діючих зобов'язань (шляхом внесення змін до законодавства, скасування раніше прийнятих рішень, перегляду чинних програм щодо неприйнятих зобов'язань, реструктуризації бюджетного сектора тощо);
• застосування консервативних (наприклад, нижче за рівень інфляції) методів коригування діючих зобов'язань залежно від умов запланованого періоду;
• випереджаючого порівняно з прогнозованим обсягом діючих зобов'язань зростання бюджетних доходів (для регіональних та місцевих бюджетів, насамперед податкових та неподаткових доходів).

Виходячи з цього, обсяг бюджету діючих зобов'язань не може перевищувати планованого обсягу доходів та сальдо джерел покриття дефіциту відповідного бюджету за консервативного сценарію соціально-економічного прогнозу на відповідний рік, умови (зовнішні параметри) формування якого мають бути визначені нормативними правовими актами відповідних органів влади. У разі невиконання зазначеної умови чинні зобов'язання підлягають скороченню.

Відповідно обсяг бюджету зобов'язань визначається різницею між доходами бюджету і сальдо джерел фінансування дефіциту при консервативному сценарії соціально-економічного прогнозу, з одного боку, та обсягом бюджету діючих зобов'язань - з іншого. Формування конкретних напрямів використання коштів бюджету зобов'язань, що приймаються, здійснюється відповідно до пріоритетів бюджетної політики на основі оцінки їх ефективності. При цьому окремо розглядаються та плануються наступні заходи.

1. Заходи, що вимагають виділення асигнувань лише у черговому фінансовому році, у тому числі:

• що призводять до скорочення діючих зобов'язань наступних років (дострокове погашення державного або муніципального боргу, реорганізація, передача бюджетних установ на відповідний рівень бюджетної системи, скорочення штату працівників тощо);
• що не включаються до складу діючих зобов'язань наступних років (реалізація короткострокових, що не виходять за межі фінансового року, програм та проектів, виплати одноразових/разових надбавок до заробітної плати, допомог тощо).

2. Заходи, що включаються з чергового фінансового року до складу діючих зобов'язань або що призводять до збільшення обсягу діючих зобов'язань наступних років (збільшення розміру трансфертів населенню, заробітної плати державним або муніципальним службовцям, працівникам бюджетних установ, створення нових бюджетних установ, прийняття нових бюджетних програм, нормативних правових актів, що встановлюють нові видаткові зобов'язання тощо).

Пропорції розподілу коштів між зазначеними заходами визначаються у межах бюджетного процесу виходячи із стратегічних пріоритетів державної політики та забезпечення збалансованості бюджету у середньостроковій перспективі.

Одним з ключових елементів реформи бюджетного процесу є розподіл основної частини коштів бюджету зобов'язань, що приймаються, тільки між діючими та (або) новоприйнятими бюджетними програмами з урахуванням оцінок їх результативності (включаючи програми, що забезпечують реалізацію новоприйнятих нормативних правових актів). Такий підхід створить для суб'єктів бюджетного планування стимули представляти свої витрати у формі бюджетних цільових програм та призведе до поетапного формування системи моніторингу ефективності їх діяльності, що сприятиме загальному підвищенню результативності бюджетних видатків.

У найближчій перспективі поділ бюджету діючих та прийнятих зобов'язань важко реалізовувати, оскільки відсутня прозора методологія визначення та коригування (перерахунку) обсягу діючих зобов'язань, хоча, за загальними оцінками, він суттєво перевищує прогнозовані ресурси бюджетів усіх рівнів, вимагаючи вживання щороку заходів з оптимізації та реструктуризації. видатків. У той самий час на аналітичному рівні такий розподіл частково вже здійснюється і потребує лише чіткішого відображення в обґрунтуваннях середньострокового фінансового плану та бюджету.